摘要：營改增後，如何合法、合規、合理取得發票，最大額度地抵扣稅金，降低稅費支出成本和涉稅風險是建安企業繞不開的話題。本文指出施工隊在營改增後，通過成立自有商貿公司和勞務公司，開具增值稅專用發票進行抵扣，不僅可以滿足“四流一致”原則，而且可以實現利潤最大化、風險最小化。
關鍵詞：自有商貿公司；勞務公司；增值稅抵扣
正文：營改增前，施工隊通常是掛靠有資質的公司（下稱A公司），A公司在提取管理費後，將剩餘資金按照“材料+勞務”的形式支付給施工隊，施工隊向有資質的A企業提供材料票以及建安票。但材料票往往不是實際採購業務，而是提供稅金點數虛開發票，歸屬國稅局管理，A公司給業主開具的建安票可能也僅是虛訂立合同，歸屬地稅局管理。因此，稅務稽查存在一定難度，一般在國、地稅聯合稽查的情況下，才能稽查出企業的涉稅問題。營改增後，施工隊提供票據、抵扣稅金需要滿足合同、發票、資金、貨物（勞務）的“四流一致”原則，以往的經營模式不再適合國家相關法律法規的要求。對於有實力的施工隊，可以自己成立商貿公司、勞務公司解決發票開具問題。但是作為商貿公司、勞務公司的法人代表或實際控制人，施工隊在解決開票問題的同時，如何將涉稅風險進行有效轉嫁、規避，是施工隊亟待解決的問題。
一、商貿公司實操方案
1.自有商貿公司與A公司
為了轉嫁、規避涉稅風險，確保給發包方提供真實有效的增值稅發票，建議施工隊成立自有商貿公司與A公司訂立合同，由自有商貿公司給A公司開具增值稅專用發票、提供發貨單，並收取A公司打來的材料採購款，這樣做確保合同流、發票流、資金流、貨物流“四流一致”，中間環節均在控，而不是通過材料供應商給A公司開具發票。
自有商貿公司為規避風險需完善痕跡資料管理，包括：採購合同（自有商貿公司作為乙方）、出庫單、發貨單（留存聯）、發票（記賬聯）、收款的銀行回單。
2.自有商貿公司與材料供應商
所有物資採購業務都以自有商貿公司與材料供應商簽訂採購合同，材料供應商給自有商貿公司開具增值稅專用發票（發票聯、抵扣聯），由自有商貿公司進行進項認證、抵扣（抵扣給A公司開具的增值稅專用發票-銷項發票），運輸費建議由材料供應商作價進材料價格中（可以增加抵扣稅金、無需承擔運輸過程中出現的問題）。自有商貿公司根據實際業務需要“加價銷售”給A公司。所有材料事宜通過自有商貿公司進行調配，具有高度的靈活性。
自有商貿公司痕跡資料管理包括：採購合同（自有商貿公司作為甲方）、發貨單（客戶聯）、驗收入庫單（包括材料供應商提供的合格證等）、增值稅專用發票（發票聯、抵扣聯）、付款的銀行回單。特別注意的是，一般情況下施工單位編寫物資卷時需要合格證等資料，因此需要在材料供應商發貨時要求其一併提供。
二、勞務公司實操方案
1.自有勞務公司與A公司
筆者建議施工隊成立建築服務公司，以該自有勞務公司名義與A公司簽訂建築服務合同（勞務分包合同），向A公司提供增值稅專用發票，並收取A公司打給自有勞務公司的工程款。
自有勞務公司痕跡資料管理包括：分包合同（自有商貿公司作為乙方）、發票（記賬聯）、收款的銀行回單。
2.自有勞務公司與自有商貿公司
對於分包方，根據建委要求除專業分包之外，不得再進行轉包。自有勞務公司與自有商貿公司簽訂採購合同，可以解決勞務公司成本和進項抵扣問題，降低所得稅支出，也可以將部分資金流轉入商貿公司，對於施工隊來說，達到了“肥水不流外人田”的效果，同時對於“四流一致”的操作更加自主、高效。貨物流需要靠發貨單、驗收入庫單、領料出庫單等進行佐證。
自有勞務公司痕跡資料管理包括：採購合同（自有勞務公司作為甲方）、發貨單（客戶聯）、驗收入庫單（包括材料供應商提供的合格證等）、增值稅專用發票（發票聯、抵扣聯）、付款的銀行回單。自有商貿公司痕跡資料管理包括：採購合同（自有商貿公司作為乙方）、出庫單、發貨單（留存聯）、發票（記賬聯）、收款的銀行回單。
3.自有勞務公司與民工簽訂勞動合同
勞動合同中註明的工資必須是含社會保險的工資。在勞動合同中必須有社會保險事宜條款，該條款應註明以下內容：每月將社會保險和工資按時足額打入民工本人的工資卡，民工自願放棄在企業所在地的社保局繳納社會保險，要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險。民工如果回其戶口所在地繳納了社會保險費用，則將有關社會保險繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險，則今後有關社會保險爭議事項與本公司無關，一切責任由民工本人負責。如果不具備通過銀行發放工資的條件，可以採取工資發放表的形式，由民工簽字、按手印並提供身份證複印件的形式將資金支付出去，勞務流需要花名冊、考勤等資料進行佐證。
自有勞務公司痕跡資料管理包括：勞動合同（與民工簽訂、民工身份證複印件）、花名冊、考勤、工資發放/領取表、銀行回單。
特別注意的是，自有商貿公司、勞務公司儘可能不選擇同一法人代表進行註冊。
三、舉例說明
例：某施工隊有一項施工合同，造價100萬元，掛靠A公司，A公司與業主簽訂合同造價為100萬元的施工合同，A公司按照合同造價提取施工隊2%的管理費，剩餘的98萬元要求施工隊提供70%的材料發票（68.6萬元）和30%的建築服務（勞務）發票（29.4萬元）。擺在施工隊面前的問題是如何通過自有商貿公司、勞務公司實現合法合規經營（風險最小化），同時儘可能降低成本費用支出（利潤最大化）？
方案一：在不進行進項抵扣的情況下施工隊所涉及的各項費用。
材料發票價稅合計686 000元，假設稅率為17%，則需要增值稅支出為99 675.21元（686 000÷1.17×0.17）；建築服務價稅合計294 000元。假設與A公司溝通可以選擇簡易徵收（合同中須註明甲供材、清包工或2016年4月30日前開工的老項目）方式，則需要增值稅支出為8 563.11元（294000÷1.03×0.03）；增值稅合計支出108 238.32元（99 675.21＋8 563.11）；城建及教育費附加稅支出為14 070.98元（108 238.32×0.13）；印花稅支出為294元（980000×0.0003）；加上20 000元管理費，在不考慮所得稅的情況下，施工隊需要承擔142 603元的費用支出。
按照目前行情施工隊還需給勞務分包公司支付至少2%的管理費（5 880元），給材料供應商支付至少4%的稅點（27 440元）。綜上所述，施工隊需要至少承擔共計175 923元的費用支出。在這種思路下由於“四流”環節不可控，通過材料供應商、分包商開票存在一定的稅收風險。同時，資金需要通過供應商、分包商過賬，亦存在一定的資金風險及合同履約風險。
方案二：通過自有商貿公司和勞務公司開票，測算實際承擔的費用支出。
假設施工隊通過自有商貿公司與A公司簽訂材料採購合同，合同價稅合計為686 000元。自有商貿公司向A公司提供增值稅專用發票，假設稅率均為17%，則需要增值稅支出為99 675.21元（686 000÷1.17×0.17），假設該材料是自有商貿公司通過加價10%開具發票的（即自有商貿公司賺取10%的毛利潤68 600元），則90%的增值稅通過材料供應商開具的增值稅專用發票進行進項抵扣，則自有商貿公司實際承擔的增值稅為9 967.52元，自有商貿公司編制686 000元材料的出庫單，並向A公司提供發貨單（此時商貿公司從材料供應商購買的材料則剩餘68 600元未進行“銷售”，施工隊可以在將剩餘材料彙總後，用作“銷售”給自有勞務公司，解決自有商貿公司與自有勞務公司間的往來問題）。
施工隊通過自有勞務公司與A公司簽訂勞務分包合同，合同價稅合計為294 000元。自有勞務公司向A公司提供增值稅專用發票，假設選擇一般計稅方式，稅率為11%，則需要增值稅支出為29 135.14元（294 000÷1.11×0.11），該合同68.20%通過與自有商貿簽訂材料採購合同，合同造價為200 508元（294 000×68.20%），收取增值稅專用發票，則進項發票涉及的稅額為29 133.64元（200 508÷1.17×0.17），在材料採購涉及的增值稅專用發票稅率為17%的情況下，考慮增值稅應抵扣盡抵扣，則按照68.20%的比例簽訂即可，銷項減進項約為0，則自有勞務公司無需承擔增值稅。
考慮市場經濟下勞務分包合同一般有10%的毛利潤，則利潤額為29 400元（294 000×10%），則整體勞務公司的直接成本為29 400元，施工隊自有勞務公司剩餘需解決的成本金額64 092元（294 000－29 400－200 508），拆分為若干份勞動合同，採取工資發放的形式倒賬。
上述方式需承擔增值稅合計為9 967.52元，附加稅支出為1 295.78元（9 967.52×0.13），印花稅支出為588元（980 000×0.0003×2），加之20 000元管理費，在不考慮所得稅的情況下，施工隊需要承擔31 851元的費用支出。相比方案一，此種方法可以節約14餘萬元費用支出，如果施工隊合理取得辦公、差旅、招待、燃油等發票，還可以抵扣一定的增值稅，同時上述發票計入企業成本費用，從而降低企業的所得稅支出。當然，這是一種比較理想的稅收籌劃方式，施工隊還可以選擇註冊設備租賃公司、試驗檢測公司等實現利潤最大化、風險最小化的問題。
備註：因本篇成文在稅率調整前，請大家按照最新稅率計算。
來源：《財務與會計》，中華人民共和國財政部主管，中國財政雜誌社，2018年第04期，P53-P54，原作者：張鍾元。
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