編制合併財務報表實例大全
[例]2007年1月1日A公司發行66萬股(面值1元、公允價值2.2元)換取B公司50萬股的90%，另支付法律費等6.27萬元與股票登記和發行費8.73萬元實現合併。合併日，B公司可辨認淨資產的賬面價值為124萬元(其中：股本50萬元，資本公積29.35萬元;盈餘公積43.45萬元。未分配利潤1.2萬元)。B公司可辨認淨資產公允價值與賬面價值不等項目如下：存貨增值3.2萬元;固定資產增值17萬元，其中房屋增值18萬元(按20年折舊)，設備減值1萬元(按10年折舊);無形資產增值3.6萬元(按5年攤銷)。2007年子公司已經將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉入“主營業務成本”賬戶。假設固定資產均採用直線法計提折舊，且2007年按全年計提折舊，折舊費用計入管理費用。子公司當年實現淨利潤13.5萬元，按淨利潤的10%提取盈餘公積，分配現金股利6萬元。2008年子公司實現淨利潤15萬元，按淨利潤的10%提取盈餘公積，分配現金股利8萬元。
(1)2007年A公司平時用成本法核算長期股權投資的會計分錄。
借：銀行存款54000
貸：投資收益54000
編制2007年合併財務報表時的調整分錄。
(2)將子公司相關資產的賬面價值調整為公允價值的調整分錄。
借：存貨32000
固定資產——房屋180000
無形資產——特許權36000
貸：固定資產——設備10000
資本公積238000
(3)將子公司的相關成本和費用按對應資產的公允價值基礎進行調整的調整分錄。
借：營業成本32000
管理費用15200
固定資產——設備1000
貸：存貨32000
固定資產——房屋9000
無形資產——特許權7200
(4)子公司按照公允價值為基礎調整之後的當期淨利潤為87800元(135000~，7200)，以子公司可辨認淨資產公允價值為基礎按權益法調整長期股權投資賬面價值的調整分錄。
借：長期股權投資79020
貸：投資收益79020
借：投資收益54000
貸：長期股權投資54000
編制2007年合併報表時的抵銷分錄
(5)A公司2007年編制合併資產負債表時的抵銷分錄，其中調整後A公司長期股權投資的賬面價值為1539720元(660000x2.2+62700+79020-54000);少數股東權益等於2007年末B公司所有者權益公允價值中少數股權份額150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。
借：股本500000
資本公積531500
盈餘公積448000
未分配利潤26300
商譽184500
貸：長期股權投資1539720
少數股東權益150580
(6)A公司2007年編制合併利潤表時的抵銷分錄，其中少數股東損益8780元(87800×10%)。
借：投資收益79020
少數股東損益8780
未分配利潤——年初12000
貸：提取盈餘公積13500
對所有者(或股東)的分配60000
未分配利潤——年末26300
(7)2008年A公司平時用成本法核算長期股權投資。
借：銀行存款72000
貸：投資收益72000
編制2008年合併財務報表時的調整分錄
(8)編制上期子公司的相關成本和費用按對應資產的公允價值基礎進行調整對本期影響的調整分錄。
借：存貨32000
固定資產——房屋180000
無形資產——特許權36000
貸：固定資產——設備10000
資本公積238000
借：未分配利潤—期初47200
固定資產——設備1000
貸：存貨32000
固定資產——房屋9000
無形資產——特許權7200
借：長期股權投資25020
貸：未分配利潤——期初25020
(9)編制本期子公司的相關成本和費用按對應資產的公允價值基礎進行調整的調整分錄。
借：管理費用15200
固定資產——設備1000
貸：固定資產——房屋9000
無形資產——特許權7200
(10)子公司按照公允價值為基礎調整之後的當期淨利潤為134800元(150000-15200)，以子公司可辨認淨資產公允價值為基礎按權益法調整長期股權投資的賬面價值的調整分錄。
借：長期股權投資121320
貸：投資收益121320
借：投資收益72000
貸：長期股權投資72000
編制2008年合併財務報表時的抵銷分錄
(11)A公司2008年編制合併資產負債表時的抵銷分錄。
借：股本500000
資本公積531500
盈餘公積463000
未分配利潤66100
商譽184500
貸：長期股權投資1589040
少數股東權益156060
(12)A公司2008年編制合併利潤表時的抵銷分錄。
借：投資收益121320
少數股東損益(134800×10%)13480
未分配利潤——年初26300
貸：提取盈餘公積15000
對所有者(或股東)的分配80000
未分配利潤——年末66100
實務中，上述編制合併報表的抵銷分錄也可採用以下方法：
首先抵銷本期內部投資和收益分配相關的會計業務：
(13)抵銷B公司向A公司分派現金股利，衝減少數股東權益6000元(60000×10%)。
借：長期股權投資54000
少數股東權益6000
貸：利潤分配——股利分配60000
(14)抵銷本年度A公司確認投資收益。
借：投資收益79020
貸：長期股權投資79020
(15)抵銷B公司本期提取的盈餘公積。
借：盈餘公積——丁公司13500
貸：提取盈餘公積——丙公司13500
(16)上述抵銷的結果使得本期A、B公司之間內部投資和收益分配的會計業務全部抵銷，有關項目恢復到期初數，即合併日的狀態，這時將A公司“長期股權投資”期初餘額1514700元(660000×2.2+62700)與B公司期初所有者權益有關項目抵銷相當於合併日的合併報表抵銷，合併日的少數股東權益等於合併日B公司可辨認淨資產公允價值(1240000+238000)中少數股權的份額147800元。
借：股本——B公司500000
資本公積——B公司531500
盈餘公積——B公司434500
未分配利潤——B公司(期初)12000
商譽184500
貸：長期股權投資——A公司1514700
少數股東權益147800
(17)最後，由於存在少數股東權益，還應當確認屬於少數股權的子公司淨利潤和本年度增加的少數股東權益，本年度淨利潤屬於少數股權的淨利潤為8780元[(135000-47200)×10%]，相應的增加少數股東權益也為8780元。
借：少數股東利潤8780
貸：少數股東權益8780
2008年合併報表調整分錄與前述思路一方法一致，抵銷分錄可以按照以下思路進行：
首先抵銷本期內部投資和收益分配的會計業務：
(18)抵銷2008年B公司向A公司分派現金股利，衝減少數股東權益8000元(80000×10%)。
借：長期股權投資72000
少數股東權益8000
貸：利潤分配——股利分配80000
(19)抵銷年度收益確認。
借：投資收益121320
貸：長期股權投資121320
(20)抵銷B公司本期提取的盈餘公積。
借：盈餘公積——丁公司15000
貸：提取盈餘公積——丙公司15000
(21)結果使得本期A、B公司之間內部投資和收益分配的會計業務全部抵銷，有關項目恢復到期初數，即2007年末的狀態。這時將A公司“長期股權投資”期初餘額1539720元(660000×2.2+62700+79020-54000)與B公司期初所有者權益有關項目抵銷，其中，股本50000，資本公積531500元(293500+238000)，盈餘公積448000元(434500+135000×10%)，未分配利潤26300元(12000+135000×90%-60000-47200)元，少數股東權益150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，商譽184500元[1514700-(1240000+238000)×90%]。
借：股本——B公司500000
資本公積——B公司531500
盈餘公積——B公司448000
未分配利潤——B公司26300
商譽184500
貸：長期股權投資1539720
少數股東權益150580
(22)最後，由於存在少數股東權益，還應當確認屬於少數股權的子公司淨利潤和本年度增加的權益，本年度淨利潤屬於少數股權的淨利潤為13480元[(150000-15200)×10%]，相應的增加少數股東權益也為13480元。
借：少數股東利潤13480
貸：少數股東權益13480
不考慮其他內部交易抵銷的情況下合併報表相關項目為：2007年合併資產負債表中少數股東權益等於150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，合併利潤表中少數股東利潤等於8780元;2008年合併資產負債表中少數股東權益等於156060元(150580+13480-8000)，合併利潤表中少數股東利潤等於13480元。上述兩種思路下編制出的合併報表相關數目一致。
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