魯迅先生說，地上本沒有路，走的人多了，也便成了路。個人認為這句話似乎也適用於管理會計。回到100年前的企業，當時的會計並沒有法定要求，也沒有準則、規範，嚴格意義上說是因為管理的需要，會計職能逐漸從記賬職能延伸到財務管控、經營決策等領域，開始發揮在規劃、決策、控制和評價等方面的作用，但其目標仍然是為單位的管理活動提供信息，並在長期的發展中與時俱進地構建、使用了大量的諸如預算、標準成本、本量利分析、投資回報率等各種工具方法。這些工具經過實踐檢驗，變得“有用”，慢慢也便“成了路”，成為“木匠”手裡的“斧頭”。
換句話說，管理會計中所運用的工具，首先應該是為管理服務的，能夠為管理活動提供“有用”的信息，但事實上對“管理”的理解似乎也沒有那麼統一，從“德先生”、“賽先生”一直到“美先生”和“愛先生”，認識和爭論一直沒有停止過，尤其是互聯網帶來的對組織、流程、人員管理等方面的挑戰，更讓實踐中的管理看上去有些“不合時宜”。但不管表現形式怎樣，管理本質上應該是一種實踐活動，是將“人”的積極性激發出來完成目標的過程，那麼管理會計理所應當的也是一種實踐活動，左手弓、右手箭，能“有的放矢”地解決問題。
我國財政部自2014年以來，開始推動管理會計體系的建設，並持續頒佈了一系列的指引，為實務界提供了一攬子的框架，從戰略、預算、成本、營運、投融資、績效、風險管理到管理會計報告，從某種意義上說是一種行業規範，有助於大家形成共識，其核心的內容是目標從制定到達成的管理活動中，會計職能的有效發揮。有學員提出，考一個諸如CMA的證書，可能實用性更高一些，但顯然，沒有“抽象”的過程，就沒有辦法更好地指導實踐。李嘉誠先生說，愚人只知道“為”(to do)，智者有願力，把“為”變“成為”(to be)。管理會計的框架就是試圖將“低頭拉車”的行為提升到“抬頭望路”的高度以避免南轅北轍的尷尬，那麼經營乃至戰略目標的“意到圖成”也就是自然而然的結果了。
要學好管理會計，本文認為首先應該思考管理需要解決的問題。劉邦比項羽強，毛主席將其歸結為兩個原因：一是因決策對頭，二因用人得當。管理也是一樣，首先是路線方針不能錯，體現在戰略方向的選擇和堅守上；其次是人才決定一切，需要有一支能打勝仗的隊伍，能夠把目標順利實現。
其次要將管理活動落實到具體的管理會計工具上，比如目標通過預算落地，形成一個個數字來指引方向；有明確的規則來協調關係、達成共識;員工有明確的預期，通過完成目標得到精神和物質上的獎勵等等。洛克菲勒說，學問本身並不怎麼樣，學問必須加以活用，才能發揮作用。所以理論上提供的那些管理會計工具，需要在實踐中“活學活用”，真正為組織提供“有用”的信息。管理會計師既要當好學生，從管理實踐中學習尊重數字和事實，知道數字背後的故事；也要學會當老師，去組織、發動、影響業務人員，讓他們運用好管理會計的工具來實現組織的數字化目標。
我們的目標是培養類似“木匠”的管理會計師，我們的手段是要學會用類似“斧頭”的各種管理會計工具。通過學習，我們可以掌握“斧頭”的構造和用途;通過實踐，我們要更好地運用“斧頭”做出漂亮的桌椅板凳和傢俱來。當然，這些漂亮的產成品能否有價值，還需要市場、客戶、時間的檢驗。學會戰略思維，努力創造客戶價值，在此過程中發揮管理會計師的作用就是管理會計的核心內容。
作者簡介
袁敏，上海國家會計學院教授、審計研究所所長。上海財經大學博士，中國註冊會計師，中國註冊風險管理師，上海財經大學商學院兼職教授、碩士生導師。獨立董事。上海證券交易所獨立董事資格培訓專家，上海財經大學、復旦大學、上海交通大學EDP項目培訓教授。研究方向為公司財務、資信評級、內部控制等。主持或參與國家自然科學基金、財政部、國資委、人民銀行上海總部、上海市會計學會等多項課題，並在《會計研究》《審計研究》《財經論叢》《證券市場導報》等學術期刊上發表論文數十篇。
