作者 | 槐城律師 丘絲雨
自然人股東出資設立公司後，可能會因為各種原因需要向其出資設立的公司借款。公司除了要確保股東的借款行為符合《公司法》及公司章程的規定外，還要關注因借款可能引發的稅收風險。否則可能會給公司、股東個人造成不必要的損失。
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股東借款不還
公司起訴至法院
福建省高級人民法院曾審理了這樣一宗案件。
A公司的股東為陳某及吳某。2012年5月，吳某以生活所需為名陸續向A公司借款，累計達400萬元。2013年8月，吳某將上述借款全部歸還給A公司。
2014年初，A公司所在的地方稅務稽查局對A公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，並於2014年12月對A公司作出《稅務行政處罰決定書》，認定A公司少代扣代繳個人所得稅80萬元，責令A公司補釦、補繳。對A公司處以罰款40萬元。A公司不服上述處理決定，向法院提起訴訟。
法院經審理認為，吳某向A公司的借款雖然已經歸還，但歸還借款的時間超出稅法規定的納稅年度期限，且借款未用於A公司的生產經營，A公司應履行個人所得稅的代扣、代繳義務，依法駁回了A公司的訴訟請求。
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借款行為合法
需補繳個人所得稅
吳某向公司借款的行為不違反法律規定，借款合同合法有效。但依據《財政部、國家稅務總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》（以下簡稱《通知》）第二條的規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計徵個人所得稅。
納稅年度即納稅會計期間，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度。本案中自然人股東吳某向A公司的借款發生在2012年5月，而還款卻是在2013年8月，歸還借款時已經超過了規定的納稅年度期限，且借款並未用於A公司的日常經營。因此，A公司需要代扣代繳吳某的個人所得稅。但A公司未履行代扣代繳義務，應按照稅務部門的處罰履行義務，承擔罰款責任。
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槐城律師建議
針對自然人股東向公司借款的問題，槐城律師結合實務經驗，提供如下建議供大家參考：
1.自然人股東從公司借款後，應在納稅年度終了之前予以歸還，歸還之後可以再次借出。
2.股東的借款如果用於公司的生產經營，應注意保留相關證據。例如合同、發票。
3.設立個人獨資企業或合夥企業。因為這樣的企業不屬於《通知》的適用範圍。股東向個人獨資企業或合夥企業借款，卻未能在納稅年對期限內歸還的情況，也不適用《通知》的規定。
適用法律：
1、財稅[2003]158號 《財政部、國家稅務總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》
第二條 納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得稅。
2、國稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》
（四）加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用於企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定徵稅。
3、《中華人民共和國稅收徵收管理法》
第六十九條 扣繳義務人應扣未扣應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
4、《個人所得稅法》
第三條 個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
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