混合銷售和兼營，是稅法中比較令人頭疼的概念。很多財稅人會在此處暈頭轉向，始終處於看著概念似乎懂，遇到問題不明白的階段。
但這又是一個不可迴避的問題，因為混合銷售和兼營的稅務處理是不一樣的，判斷不對，就可能產生多繳或少繳稅的風險。所以，我們有必要把它們分清楚。
兼 營
什麼是兼營呢？這個其實比較好理解，比如我們去移動大廳交話費，同時它還賣手機。也就是說，公司從事兩種不同的業務，彼此之間是沒有任何關係的，這就是兼營。
兼營怎麼繳稅呢？按照增值稅暫行條例第三條的規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。比如這個移動大廳，原本話費是按照6%繳稅，賣手機是按照17%繳稅，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照17%來繳稅。
混合銷售
什麼是混合銷售呢？按照財稅（2016）36號第四十條 ：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。這個概念該如何理解呢？關鍵點有兩個：
第一：必須是一項銷售行為；
第二：這項行為是“貨物+服務”的模式。"貨物"是指有形動產，“服務”是指交通運輸服務、建築服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等，也就是屬於原先營業稅的那些稅目。
比如你去商場買了個電視，商店負責送貨上門。這裡，商場既提供了銷售電器的行為，又提供了送貨上門這種物流輔助服務。這裡，不論這個服務是收費還是免費，但這確實是一項銷售行為，涉及到了“貨物+服務”。所以它是一項混合銷售行為。
這裡特別注意，沒有“貨物+銷售不動產”，沒有“貨物+銷售無形資產”，也沒有“貨物+勞務”這些形式。
判斷混合銷售行為需要把握住的原則是，貨物和服務是有內在關聯性的，因為你買電器了，我才提供送貨的服務，這就是一項銷售行為。如果商場就有一個送貨門市部，無論是否在本商場買貨，只要出運費，都提供送貨服務，這種情況就是兼營行為了。
另外，我們還要體會一下，貨物和服務之間其實是有一個從屬關係的，一個是紅花一個是綠葉，綠葉的存在是為了襯托紅花的絢麗。
我們再舉一個例子，如果我辦了個培訓班，給大家講增值稅，一個人收998元，這個培訓費屬於“生活服務“中的文化體育業，但同時，我把我的講義裝訂成冊，在培訓中發給大家，這又包含了一種銷售貨物行為，這項業務實際上就是“生活服務+貨物銷售“的混合銷售行為，而且發講義是為了讓培訓的效果更好。
如果我在培訓班外面設置了現場賣書的攤位，培訓的人路過的時候看到會買。講課和賣書之間沒有什麼內在的關聯性，是一種經營互補，這就是一種兼營行為。
混合銷售如何繳稅呢？
規範說法：“從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”
通俗說法：也就是如果你以賣貨為主，就按銷售貨物繳增值稅，如果你以提供服務為主，就按服務業繳增值稅。
簡單說法：就是按照主業繳稅。
【猶豫了很久，不知道用那種說法更能滿足讀者的需求，只好都放上來，各取所需吧】
特別規定
按照上面這個原則，我們基本上就能把混合銷售和兼營分清楚了，但有些問題實踐中依然是難以把握的，由於爭議很大，總局專門通過2017年第11號公告進行了明確。
“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者徵收率。“
“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。”
這兩類情況，一個是銷售活動板房等自產貨物並提供按照服務，一個是銷售電梯提供安裝服務，按照我們剛才講的原則，明明是屬於混合銷售行為的，一項行為涉及到了“貨物+服務“，按道理說應該是按照主業來徵稅，為什麼會出現這樣的例外的規定呢？
我的理解是，“貨物+建築安裝服務“這種模式，有它的特殊性，是很難判斷出哪個是紅花哪個是綠葉，兩者在總的銷售額中經常會呈現出分庭抗禮的局面，說不清什麼時候哪個銷售額大，這種情況下，按照銷售貨物17%徵稅，納稅人負擔太重，按照建築安裝11%徵稅，這裡面的稅收籌劃的空間太大。所以文件專門對此明確，就按照兼營處理吧。
當然總局怎麼想的，我無從得知，但是，按照這種方式理解政策，我們更能解釋通，也能更好掌握這兩者的區別，我想這就足夠了。
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