上一篇我們總結了稅務師之涉稅服務實務客觀題部分，這一篇我們繼續對主觀題部分進行講解。與上一篇的宗旨還是一樣，無論複習如何，請都不要放棄，也許考的就是這篇文章提示的考點。
首先，我們先複習增值稅。增值稅的考點很多，我們對其中很可能出題的點進行講解。
第一，轉讓不動產增值稅、建築服務以及不動產經營租賃的計稅規則是極其重要。
如果非房開企業的納稅人轉讓不動產的，其不動產是2016年5月前取得的，可以選擇簡易計稅或一般計稅。如果選擇一般計稅，應預繳稅款＝（含稅全價－購買原價）÷1.05×5%，應納稅款＝含稅全價÷1.11×11%－預繳稅款。如果選擇簡易計稅，應預繳稅款＝（含稅全價－購買原價）÷1.05×5%，應納稅款＝（含稅全價－購買原價）÷1.05×5%－預繳稅款。
如果房開企業的納稅人出售商品房，該商品房是2016年5月前開工的，可以選擇簡易計稅或一般計稅。如果選擇一般計稅，應預繳稅款＝預收款÷1.11×3%，應納稅款＝（全部價款－土地價）÷1.11×11%－預繳稅款。如果選擇簡易計稅，應預繳稅款＝預收款÷1.05×3%，應納稅款＝含稅全價÷1.05×5%－預繳稅款。
如果納稅人提供建築服務，其開工日期在2016年5月前，可以選擇簡易計稅或一般計稅。如果選擇一般計稅，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷1.11×2%，應納稅款＝全部價款和價外費用÷1.11×11%－預繳稅款。如果選擇簡易計稅，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷1.03×3%，應納稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷1.03×3%－預繳稅款。
如果納稅人提供不動產經營租賃，在2016年5月前取得的不動產，可以選擇簡易計稅或一般計稅。如果選擇一般計稅，應預繳稅款＝含稅銷售額÷1.11×3%，應納稅款＝含稅銷售額÷1.11×11%－預繳稅款。如果選擇簡易計稅，應預繳稅款＝含稅銷售額÷1.05×5%，應納稅款＝含稅銷售額÷1.05×5%－預繳稅款。
第二，增值稅視同銷售的行為，也是考試中在客觀題和主觀題都有可能涉及。
如果納稅人將貨物交付他人代銷，在開票、收款、收到代銷清單、代銷期180天四個時間孰早作為增值稅納稅義務時間。即銷項稅額＝含稅價款÷1.17×17%。
如果自產或委託加工的貨物用於非應稅項目、用於集體福利或個人消費，在移送貨物時發生增值稅納稅義務。即應納增值稅＝含稅價款÷1.17×17%。如果是外購貨物用於非應稅項目或用於集體福利或個人消費，其進項不得抵扣，而銷項稅額也不計算。
將自產、委託加工或購買的貨物作為投資、分配、無償贈送的，在移送貨物時發生增值稅納稅義務。即銷項稅額＝含稅價款÷1.17×17%。
第三，固定資產分期抵扣進項稅額也是一個比較新的知識點，需要特別注意。
增值稅一般納稅人2016年5月1日後支付價款購買不動產，或者購進貨物和設計服務、建築服務，用於新建不動產，再或者用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。即進項稅額＝不動產增值稅發票註明金額×60%。
如果專用於免稅產品、職工福利的不動產，其進行稅額不得抵扣。如果將專用於免稅的不動產改為兼用於免稅的不動產，從改變用途的次月抵扣60%部分。即進項稅額＝（不動產淨值÷不動產原值）×購入時不動產增值稅發票註明金額×60%。
第四，其他零星關於增值稅重要的考點
在2009年1月1日之前購入的固定資產或者是小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產減按2%徵收。即應納增值稅＝含稅價款÷1.03×2%。
對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進項稅額。即當期應衝減進項稅金＝當期取得的返還資金÷1.17×17%。
納稅人支付的高速公路通行費，按取得的通行費發票上註明的收費金額計算可抵扣的進項稅額，即可抵扣進項稅額＝通行費發票上註明的金額÷1.03×3%
納稅人支付的一級、二級公路通行費、橋、閘通行費可抵扣進項稅額，按通行費發票上註明的收費金額計算可抵扣進項稅額，即可抵扣進項稅額＝發票上註明的金額÷1.05×5%。
其次，我們再複習有關消費稅的內容。增值稅與消費稅可能會結合出題，需要特別注意和掌握。
大部分增值稅和消費稅的計稅依據是一樣的，但在增值稅“換抵投”是按平均價格，而消費稅“換抵投”用最高價格。具體規定為納稅人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。即應納消費稅＝上月銷售不含稅最高單價×銷售數量×消費稅稅率
一般情況只有因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，才應併入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率徵收消費稅。但是對於酒類有特殊規定。具體規定為對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需併入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率徵收消費稅。而且白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬於應稅白酒銷售價款的組成部分
。即應納消費稅＝（不含稅銷售售價＋品牌使用費÷1.17＋包裝物÷1.17）×20%＋白酒噸數×1000元。企業可以將原材料自行加工也可以委託外單位加工，如果沒有同類產品銷售價格，就需要組價。組價公式也是非常重要的。具體規定為受託方加工完畢向委託方交貨時，由受託方代收代繳消費稅，有同類銷售貨物按同類產品銷售價格，沒有同類貨物銷售價格按組價公式確定。即組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）。
委託方將收回的應稅消費品，以不高於受託方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委託方以高於受託方的計稅價格出售的，不屬於直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時准予扣除受託方已代收代繳的消費稅。即應納消費稅＝不含稅出售價格×消費稅稅率－原購買價格繳納的消費稅。
再次，我們在複習企業所得稅的內容，企業所得稅非常重要，通常在最後一道綜合題，通常出題套路為先計算會計利潤，然後計算納稅調增、調減，接著得出應納稅所得額再乘以企業所得稅稅率，最終計算出企業所得稅。
第一步我們需要計算會計利潤總額＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－管理費用－財務費用－銷售費用－資產減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益＋營業外收入－營業外支出。
第二步進行納稅調整，其中最主要的企業所得稅視同銷售，例如自產的貨物用於對外捐贈，應將產品市場售價作納稅調增，再將產品的成本作納稅調減，如果是非公益性捐贈，營業外支出作納稅調增。如果是公益性捐贈，將會計利潤的12%與捐贈金額相比，如果超標部分作納稅調增。
其次，是三項經費的調整。職工福利費為工資薪金的14%，職工教育經費為工資薪金的2.5%，（注：如果是高新技術企業，職工教育經費為工資薪金的8%），工會經費為工資薪金的2%。超標部分作納稅調增，但其中超標的教育經費可以無限期結轉。
再次，是業務招待費。先算招待費的扣除限額，將（營業收入＋視同銷售收入）×0.5%與招待費×60%相比取孰低，超標部分作納稅調增。而廣告費支出將（營業收入＋視同銷售收入）×15%，超標部分作納稅調增，其中非廣告性質的贊助支出不能扣除，全額作納稅調增。
其他還有不合規的發票、各類減值損失、行政罰款、應資本化的利息等均應全額納稅調增。而國債利息收入、不徵稅收入、未出售的交易性金融資產的公允價值變動損益、持有12個月以上上市公司股票的股息等均作全額納稅調減。
而國家為了鼓勵研發，對研發費用都有不同的稅收優惠。具體規定為對所有行業企業2014年1月1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，即當期購買價款作納稅調減。
其次，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免徵企業所得稅；即轉讓價款
作納稅調減。超過500萬元的部分，減半徵收企業所得稅，即免稅部分作納稅調減。如果未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。即加計部分做納稅調減。
最後一步計算應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調增－納稅調減，企業所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率，一般企業所得稅稅率為25%，高新技術企業所得稅稅率15%。
最後，在眾多小稅種中小編認為土地增值稅最為重要，我們將土地增值稅分轉讓新建房和轉讓存量房兩種，其可扣除項目是不同的。首先需要背土地增值稅
如果在市區的房開企業納稅人轉讓新建房，除繳納增值稅外，還需要繳納土地增值稅。第一步計算不含稅收入＝含稅銷售全價－對應增值稅應納稅款。第二步找到扣除項目第一項土地使用權所支付的金額。第三步找到扣除項目第二項開發成本。第四步計算扣除項目第三項開發費用，如果選擇扣除利息，開發費用＝利息＋（第一項土地使用權支付金額＋第二項開發成本）×5%；如果選擇不扣利息，開發費用＝（第一項土地使用權支付金額＋第二項開發成本）×10%。第五步計算城建稅、教育費附加、地方教育費附加＝增值稅應納稅款×（7%＋3%＋2%）。第六步計算印花稅＝銷售全價×0.05%。第七步計算房地產開發加計扣除金額＝第一項土地使用權支付金額＋第二項開發成本）×20%。第八步計算可扣除項目金額合計＝土地使用權支付金額＋開發成本＋開發費用＋城建稅、教育費附加、地方教育費附加＋印花稅＋房地產開發加計扣除金額。
第九步計算增值額＝（不含稅收入－可扣除項目金額合計）。第十步計算增值率＝增值額÷可扣除項目金額合計，確定屬於土地增值稅哪一檔。最後一步計算土地增值稅＝增值額×相應稅率－可扣除項目金額合計×相應扣除稅率。如果在市區的納稅人轉讓存量房，除繳納增值稅外，還需要繳納土地增值稅。第一步計算不含稅收入＝含稅銷售全價－對應增值稅應納稅款，第二步計算城建稅、教育費附加、地方教育費附加＝增值稅應納稅款×（7%＋3%＋2%）。第三步計算印花稅＝銷售全價×0.05%。第四步計算可扣除項目金額合計＝【若有評估價格：重置成本價×成新度折扣率】或者【無評估價格：不含契稅的購買原價×（1＋5%×持有年限）＋契稅】＋城建稅、教育費附加、地方教育費附加＋印花稅。第五步計算增值額＝（不含稅收入－可扣除項目金額合計）。第六步計算增值率＝增值額÷可扣除項目金額合計，確定屬於土地增值稅哪一檔。
最後一步計算土地增值稅＝增值額×相應稅率－可扣除項目金額合計×相應扣除稅率。 稅務師涉稅服務的主觀題中增值稅、消費稅、土地增值稅、企業所得稅都很有可能命題。其實涉稅服務實務有眾多的考點，小編從眾多考點中選擇最為重要的儘可能精簡，小編首次做這樣的嘗試，也希望這篇文章覆蓋這次考試主觀題大部分考點，最後祝考生順利通過考試。
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