財稅談
（以下以存貨為例進行說明）
一、瞭解順流交易和逆流交易的基礎知識：
1、區分不同情況下的順流交易和逆流交易：順流和逆流交易存在兩種情況下的抵消情形：a、內部營業收入及存貨中未實現內部利潤而產生的（通俗來說就是子公司，納入合併範圍的）；b、與聯營及合營企業間未實現內部交易損益（通俗說來，不納入合併範圍但是是合營或聯營企業）。
2、方向：順流交易還是逆流交易是站在母公司的角度上來看的。通常情況下，將存貨從母公司流向子公司稱為順流交易，而將存貨由子公司流向母公司稱為逆流交易；如果是聯營或合營企業比照來看。
3、為什麼要區分順流和逆流交易：因為在不同銷售方向下，期末存貨中包含的未實現內部利潤（例如：母子公司互相銷售的產品，尚未對合並範圍外的企業銷售的部分，還有部分存貨在期末仍然體現在個別報表上），對母公司個別利潤表和合並利潤表的影響是不同的，當然如果子公司是全資子公司除外，順流和逆流交易的差異在沒有少數股權的情況下，是沒有什麼影響的；而對於聯營或者合營企業的順流和逆流交易來說，相關的差異也類似，只是體現的方式不同。
4、合併報表的編制方法：母公司和納入合併報表的子公司財務報表期末（資產負債表）、當期（利潤表）簡單加總的基礎後，編制合併抵消分錄而形成合並報表。
5、是否所有的順流交易和逆流交易都需要抵消：只有內部銷售收入和存貨中包含未實現內部利潤的時候。（簡單的說，這筆存貨是這家公司集團內部倒來倒去的，並且有價差的情況，如果存貨已經通過銷售或其他的方式流轉到集團外就代表該部分利潤已經實現。）
二、納入合併範圍的（子公司）順流交易和逆流交易差異和處理的舉例說明：
甲公司：母公司
乙公司：非全資子公司（假設甲公司持有乙公司80%的股權，且對乙形成控制）
1、順流交易
例（1）：
①內部銷售：A商品，原在甲公司賬面體現為存貨160元，以200元的價格銷售給乙公司。（注：此時產生了內部利潤，請注意，200元-160元=40元並不是全部未實現內部利潤，內部利潤中有多少是未實現利潤要看乙公司後續的處理，當然只當期的後續處理，簡言之，是購銷業務發生後合併報表編制前乙公司的後續處理。）
②乙公司的後續處理：上述200元的A商品，乙公司購入後在乙公司的個別資產負債表上記200元存貨。（注：如果合併報表前沒有其他業務發生了，存貨一直留存在乙公司直到編制合併報表，那麼此種情況下未實現內部利潤就等於200-160=40元），我們假設在合併前乙公司以132元的價格售出60%的A商品，那麼乙公司應計的銷售成本就是120元（注：200*60%=120元）。合併報表前沒有其他關於A商品的業務發生。（注：此時未實現內部利潤就等於（200-160）*40%=40*40%=16元，反應在乙公司賬面的存貨價值為80元，而同一筆存貨如果不是由甲賣給乙，賬面價值應為64元，兩者的差恰好為16元，即，是未實現的內部利潤。）——該未實現內部利潤反映在甲公司的賬面。
重要：假設不考慮其他因素，合併利潤表上的合併淨利潤應為132-96=36元，合併層面合併報表中應確認的少數股東損益的金額為（132-120）*20%=2.4，其中歸屬於母公司的份額應為36-2.4=33.60元。
故，合併層面的抵消分錄如下：
借：營業收入 200（注：甲公司買給乙公司的銷售額，為內部銷售額）
貸：營業成本 184（注：甲公司買給乙公司單體報表確認成本160元，已對外出售確認成本120元，編制合併底稿時簡單合計280元，把甲乙公司看成一家公司，實際應確認對外銷售的成本應為160*60%=96元，差額為280-96=184元）
存貨 16（注：詳見上述分析）
2、逆流交易
例（2）：
①內部銷售：A商品，原在乙公司賬面體現為存貨160元，以200元的價格銷售給甲公司。（注：此時產生了內部利潤，請注意，200元-160元=40元並不是全部未實現內部利潤，內部利潤中有多少是未實現利潤要看甲公司後續的處理，當然只當期的後續處理，簡言之，是購銷業務發生後合併報表編制前甲公司的後續處理。）
②甲公司的後續處理：上述200元的A商品，甲公司購入後在乙公司的個別資產負債表上記200元存貨。（注：如果合併報表前沒有其他業務發生了，存貨一直留存在甲公司直到編制合併報表，那麼此種情況下未實現內部利潤就等於200-160=40元），我們假設在合併前甲公司以132元的價格售出60%的A商品，那麼甲公司應計的銷售成本就是120元（注：200*60%=120元）。合併報表前沒有其他關於A商品的業務發生。（注：此時未實現內部利潤就等於（200-160）*40%=40*40%=16元，反應在甲公司賬面的存貨價值為80元，而同一筆存貨如果不是由乙賣給甲，賬面價值應為64元，兩者的差恰好為16元，即，是未實現的內部利潤。）——該未實現內部利潤反映在乙公司層面。
重要：假設不考慮其他因素，合併利潤表上的合併淨利潤應為132-96=36元，合併層面合併報表中應確認的少數股東損益的金額為（200-160）*60%*20%=4.8，其中歸屬於母公司的份額應為36-4.8=31.20元。
故，合併層面的抵消分錄如下：
I、在合併層面
借：營業收入 200（注：乙公司買給甲公司的銷售額，為內部銷售額）
貸：營業成本 184（注：乙公司買給甲公司單體報表確認成本160元，已對外出售確認成本120元，編制合併底稿時簡單合計280元，把甲乙公司看成一家公司，實際應確認對外銷售的成本應為160*60%=96元，差額為280-96=184元）
存貨 16（注：詳見上述分析）
II、將未實現內部利潤在母公司所有者和子公司少數股東間進行分攤：
借：投資收益 12.80
少數股東權益 3.20
貸：長期股權投資 12.80
少數股東損益 3.20
III、抵消II中關於母公司分攤的部分
借：長期股權投資 12.80
貸：投資收益 12.80
注：第II步分錄中做上述分錄的相反分錄，只是為了體現子公司賬面未實現內部利潤在歸屬於母公司所有者和少數股東之間的分攤過程，而長投和投資收益在合併層面按權益法恢復的時候是沒有考慮內部未實現利潤的，故在權益和損益抵消分錄時統一抵消平。
二、對聯營企業和合營企業順流交易和逆流交易差異和處理的舉例說明：
甲公司：合併範圍內的母公司
乙公司：不納入合併範圍的合營企業或聯營企業
1、順流交易
例（3）：甲公司持有乙公司20%的股權。其他資料同“例（1）”。
分析：乙公司本年度實現淨利潤金額為132-120=12元。甲公司銷售給乙公司商品中未實現的內部交易損益按份歸屬部分=（200-160）*40%*20%=3.2元。
I、所以，甲公司單體報表中應按權益法進行調整的長投和投資收益金額=（12-3.2）*20%=1.76元。
借：長期股權投資 1.76
貸：投資收益 1.76
II、如果甲公司還有需要納入合併報表的其他公司（注意：不是乙公司），需要編制合併報表的，還需要按未實現的部分在合併報表層面對收入、成本及投資收益進行調整。（因為存貨不在合併報表範圍的任何一家公司賬面上，該筆分錄只在合併層面。）
借：營業收入 16.00（200*40%*20%）
貸：營業成本 12.80（160*40%*20%）
投資收益 3.20
2、逆流交易
例（3）：甲公司持有乙公司20%的股權。其他資料同“例（2）”。
分析：乙公司本年度實現淨利潤金額為132-120=12元。甲公司銷售給乙公司商品中未實現的內部交易損益按份歸屬部分=（200-160）*40%*20%=3.2元。
I、所以，甲公司單體報表中應按權益法進行調整的長投和投資收益金額=（12-3.2）*20%=1.76元。
借：長期股權投資 1.76
貸：投資收益 1.76
II、如果甲公司還有需要納入合併報表的其他公司（注意：不是乙公司），需要編制合併報表的，還需要按未實現的部分在合併報表層面對收入、成本及投資收益進行調整。（因為存貨在合併報表範圍的甲公司賬面上，該筆分錄只在合併層面。）
借：長期股權投資 3.20（200-160）*40%*20%
貸：存貨 3.20
東洲財經
1.無論是順流還是逆流，交易均要編制抵消分錄；大多數情況下還會涉及到遞延所得稅
2.逆流交易還會涉及少數股東損益以及少數股東權益；因為逆流是子公司將商品賣給母公司，形成的利潤中屬於子公司少數股東的部分是不需要抵消的。
immigrant222
這個比較專業，應該是註冊會計師專業考試的內容。需要看專業書籍加以練習。順流交易比逆流交易更難以理解。不過考試中的分值不會太高。作為以為經歷過注會非常6+1考試的過來人的一點建議。謝謝！
經歷點什麼的85後
我總結了一份非常容易懂的視頻，放在了網易雲課堂中，搜索，會計兵法，四個字就可以聽我的講課，完全弄懂
CPA989898
順流交易就是抵消自己的損益，保留少數股東的權益
