——建筑行业“五种”开票方式——

我国增值税多档税率的存在，导致纳税人的遵从成本较高，不利于增值税中性效应的发挥，这一点对建筑服务提供者尤甚，比如发票开具时税率和税目的选择，就经常困扰甲乙双方。

那建筑服务提供者可以分税率开票吗？笔者认为，这个问题，甲方说了不算，乙方说了也不算，只有现行增值税政策说了算，也就是说，交易双方应当以政策为指引，审验交易的实质，否则，对谁都没有好处。

【一】

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）的规定，「建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。」

因此，凡交易合同属于上述注释内容的，建筑服务提供者只能向甲方开具10%税率的建筑服务发票，

【二】

根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）的规定，「一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。」

因此，凡交易合同属于销售自产机器设备同时提供安装服务，必须在合同中分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应就外购机器设备向甲方开具16%税率的货物发票，就安装服务可以向甲方开具3%税率的建筑服务发票。

【三】

根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）的规定，「一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。」

因此，凡交易合同属于销售外购机器设备同时提供安装服务，如果在合同中分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应就外购机器设备向甲方开具16%税率的货物发票，就安装服务可以向甲方开具3%税率的建筑服务发票。

【四】

根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）解读，「（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，这种情形下又分两种情况。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。……」

因此，凡交易合同属于销售外购机器设备同时提供安装服务，且在合同中未分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应当根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条的规定，按照混合销售原则进行税务处理：

（1）建筑服务提供者为建安企业的，统一向甲方开具10%税率的建筑服务发票。（注：这种情形即为上文第1点）

（2）建筑服务提供者为商贸企业的，统一向甲方开具16%税率的货物发票。

【五】

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）的规定，「纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。」

因此，凡交易合同属于销售自产货物（机器设备除外，自产机器设备见本文第2点）同时提供建筑安装服务，必须在合同中分别列明自产货物和安装服务销售额，建筑服务提供者应就自产货物向甲方开具16%税率的货物发票，就建安服务向甲方开具10%税率的建筑服务发票。

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