本期看點：建築企業提供建築服務，納稅義務發生時間與計徵增值稅節點詳解！
一
先開具發票的，為開具發票的當天發生增值稅納稅義務
▶案例：寧巴建築公司與甲公司簽訂工程承包合同。2017年5月25日，甲公司通知寧巴建築公司將於近期付款111萬元，要求寧巴建築公司開具增值稅專用發票，寧巴建築公司當日開具發票111萬元。6月16日，寧巴建築公司收到工程款111萬元。則寧巴建築公司於2017年5月25日發生了增值稅納稅義務，應計徵增值稅。
二
在提供建築服務之前收到款項的，預收的工程款應該按照規定預繳增值稅
預繳增值稅和增值稅納稅義務是兩回事。預繳增值稅只是相當於預先交了一筆稅錢，可以使當期少交一筆稅金，而納稅義務產生時需要計算銷項稅額，增加了當期的應納稅額。
▶案例：寧巴建築公司與乙公司簽訂工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向寧巴建築公司預付工程款103萬元。則寧巴建築公司於2016年5月應預繳增值稅，但並沒有產生增值稅納稅義務，不計徵增值稅銷項稅額。
三
提供建築服務過程中或之後收到款項的，即收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發生增值稅納稅義務
預繳增值稅和增值稅納稅義務是兩回事。預繳增值稅只是相當於預先交了一筆稅錢，可以使當期少交一筆稅金，而納稅義務產生時需要計算銷項稅額，增加了當期的應納稅額。
▶案例：寧巴建築公司與乙公司簽訂工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向寧巴建築公司預付工程款103萬元。則寧巴建築公司於2016年5月應預繳增值稅，但並沒有產生增值稅納稅義務，不計徵增值稅銷項稅額。
四
提供建築服務過程中或之後，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發生增值稅納稅義務
工程結算是指在工程施工階段，根據合同約定、工程進度、工程變更與索賠等情況，通過編制工程結算書對已完施工價格進行計的過程，計算出來的價格稱為工程結算價。按照財建[2004]369號《建設工程價款結算暫行辦法》文件規定：承包人應當按照合同約定的方法和時間，向發包人提交已完工程量的報告。發包人接到報告後14天內核實已完工程量，並在核實前1天通知承包人，承包人應提供條件並派人參加核實；承包人收到通知後不參加核實，以發包人核實的工程量作為工程價款支付的依據。可見，通過工程結算是實現建設單位或總包單位對量、對價的確認一個重要方法。因此，在建築企業在施工過程中，只有那些被建設單位或總包方“確認”的工程量和工程價款，才屬於發生了“應稅行為”，滿足了“納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項“的納稅義務確認條件。
▶案例：寧巴建築公司與丁公司簽訂工程承包合同，書面合同約定，工程款按月度計量，每月計量單簽發之後的10日內按照80%的比例支付工程款。2016年7月15日簽發的6月計量單顯示，寧巴建築公司6月份完成工程量2060萬元，8月10日丁公司向A企業支付進度款1648萬元，同日寧巴建築公司向丁公司開具發票。則寧巴建築公司於2016年7月25日發生納稅義務，應計徵增值稅。
五
未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建築工程項目竣工驗收的當天發生增值稅納稅義務
▶案例：2016年6月1日，寧巴建築公司與戊公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由寧巴建築公司墊付，未標明具體付款日期。2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，戊公司未支付款項，寧巴建築公司也未向該公司開具發票。則寧巴建築公司於2018年5月31日發生納稅義務，應計徵增值稅。
六
墊資提供建築服務，驗收後分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應當按照合同約定的付款時間確認增值稅納稅義務發生時間
案例：2016年6月1日，寧巴建築公司與己公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由寧巴建築公司墊付，竣工驗收後十年內向寧巴建築公司支付，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，己公司未支付款項，寧巴建築公司也未向該公司開具發票。則寧巴建築公司最晚於2028年5月31日發生納稅義務，此前如有向甲方開具發票或提前收款情形，以開票或收款時間為納稅義務發生時間。
七
質押金、保證金為實際收到的當天發生納稅義務
根據《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規定，“納稅人提供建築服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。”
應從以下三個方面理解該項規定的精神：（1）在建築施工企業未開具與質押金、保證金相關的工程款發票的情況下，建築施工企業何時實際收到質押金、保證金，何時發生納稅義務；（2）建築施工企業如果開具了發票，沒有質押金、保證金也發生了納稅義務；（3）建築施工企業如果未開具相應的發票，即使書面合同確定的付款日期到了，也沒發生納稅義務。
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