千萬別拿"混合銷售"當"兼營"來籌劃納稅，有風險！
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全面營改增以後，不同業務與行業，適用稅率的差異比較大，很多企業在開展具體業務或簽訂合同時，人為的簽訂不同適用稅率的業務，殊不知，增值稅稅收的繳納不僅與行業有關，同時也與開展業務的性質有關，是需要綜合考慮的。
今天諾成財稅就來同大家講一講這拿“混合銷售”當“兼營”來籌劃納稅的業務，風險很大呀。
業務案例
城東建築公司承接了一個EPC項目，總包金額1億元，其中：設計費1000萬、材料採購5000萬、建築施工4000萬。
EPC是指公司受業主委託，按照合同約定對工程建設項目的設計、採購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質量、安全、費用和進度進行負責，因而又被稱為“交鑰匙工程”。
城東建築公司在與業主簽訂合同時，在合同條款中註明，設計部分向業主提供適用稅率6%的增值稅專用發票、採購部分向業主提供適用稅率17%的增值稅專用發票、施工部分向業主提供適用稅率11%的增值稅專用發票。
那麼，EPC項目合同如此簽訂是否符合稅收政策規定？
政策依據
根據財稅[2016]36號文附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》
第四十條規定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，併兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
第四十一條規定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
政策解析
一、國家層面
通過對財稅[2016]36號文政策的解析得出“混合銷售行為”為：
1、同一服務對象的一項銷售或服務行為；2、既涉及服務又涉及貨物；3、以貨物批發零售為主按照銷售貨物繳納增值稅，其他按照銷售服務繳納增值稅。
通過對財稅[2016]36號文政策的解析得出“兼營銷售行為”為：
1、行為針對不同客戶；2、不同的服務項目；3、適用不同的稅率。
也就是說，兼營與混合銷售最大的區別就在於，是否為同一項行為、同一服務對象，如果是同一項行為且同一服務對象，則適用同一個稅率。
二、地方層面
1、《河南國稅營改增問題快速處理機制 專期十六》問題四：
EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受業主委託，按照合同約定對工程建設項目的設計、採購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對其所承包工程的質量、安全、費用和進度進行負責。請問EPC業務是否屬於混合銷售？
答覆：EPC業務不屬於混合銷售行為，屬於兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業務分別進行核算，即按各業務適用的不同稅率分別計提銷項稅額。
2、深圳國稅口徑（營改增操作指引，官網無公佈，稅務內部文件）：
建築企業受業主委託，按照合同約定承包工程項目的設計、採購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建築服務繳納增值稅。
三、特殊政策
1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者徵收率。（國家稅務總局公告2017年第11號）
2、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（國家稅務總局公告2017年第11號）
四、分析結論
通過對以上國家層面、地方層面、特殊業務的分析得出以下結論：
1、混合銷售、兼營銷售在界定上，目前存在有不清晰的地方，至少在實際執行的過程中，地域上有差異；
2、營改增後，不適用“混合銷售”的特殊業務，國家有針對性的政策文件，言下之意，EPC業務沒有特殊政策規定，屬於同一服務對象、同一行為、應適用同一個稅率的混合銷售或服務；
3、城東建築公司在簽訂合同時，在合同條款中註明，設計部分向業主提供適用稅率6%的增值稅專用發票、採購部分向業主提供適用稅率17%的增值稅專用發票、施工部分向業主提供適用稅率11%的增值稅專用發票。更多的情況是需要按其主營業務“建築服務”繳納增值稅。即適用11%增值稅稅率的混合銷售。
所以說，企業在簽訂合同或開展業務時，將本屬於混合銷售的業務按兼營行業為簽訂合同或開具發票，很多情況下是有風險的。
類似於這樣的業務還有很多，如：在銷售貨物的同時提供運輸業務，分別開具發票；銷售設備的同時提供技術服務，分別開具發票等等。
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