在增值税的税收优惠政策中，有免征增值税和即征即退之分。免征增值税就是
把企业应缴的增值税销项税减免掉，此时销售方不能开具增值税专用发票，下游客
户也不能抵扣进项税，其缴纳的增值税必然加大。即征即退就是按照增值税法的规
定正常计算应交的增值税之后，对征收的增值税再予以退还，抵扣链条不中断，不
影响下游客户的进项税抵扣。集困内部如果有个企业享受增值税即征即退的税收优
惠政策，就可以带来税务利益。
例如，某施工企业2016年不含税工程结算收入为10000万元，销项税领为
1100万元，采购施工机械取得的进项税额为200万元，施工水电的进项税为100
万元，墙体材料的采购额不含税价1764．7万元，进项税额为300万元、办公用品的
进项税额为50万元。全年应缴纳的増值税为
1100－（200＋100＋300＋50）＝1100－650＝450（万元）
增值税税负率为450÷10000×100％＝4．5％，比原来缴纳营业税时上升1．5％。
企业为了降低税收负担，研究了有关建筑行业増值税的税收优惠政策，找到了《财
政部、国家税务总局关于新型墙体材料増值税政策的通知》（财税2015）73号文
件），通知规定，自2015年7月1日起，对納税人销售自产的列入本通知所附《享
受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》（以下简称《目录》）的新型墙体材
料，实行增值税即征即退50％的政策。盖房子当然需要砌墙了，于是决定成立一个
生产新型墙体材料的企业，为自己建房供应新型墙体材料，并享受增值税即征即退
50％的政策。假设2017年经营数据与2016年持平，则两个企业实际纳的增值
税为
施工企业增值税＝1100－（200＋100＋300＋50）＝1100－650＝450（万元）
新型墙体材料企业：不含税销售额为1764．7万元，销项税额300万元，假设进
项税额150万元，应缴纳増值税为
300－150＝150（万元）
同时退还75万元，实缴税款75万元，但施工企业抵扣了300万元的进项税。
个企业集团的增值税税负率为
(450+75)÷(1000+1764.7)×100%=4.46%
下降了0．04％。
如果施工企业想把增值税降为0，则需要新型墙体材料企业开具4411．76万元
的增值税专用发票，对应的销项税为750万元，应缴纳增值税为
750－150＝600（万元）
同时退还300万元，实缴税款300万元，整个企业集团的増值税税负率为
(0+300)÷(10000+4411.7)×100%=2.08%
下降了2．42％。
企业只要设立了关联的享受增值税即征即退税收优惠的企业，就可以随意操控
增值税的税负了。增值税即征即退不会打断抵扣链条，上家开多少，下家抵多少，
并且还对上家实缴的增值税予以退还，税收征管漏洞较大，各级税务机关严控增值
税即征即退的审批。审批再严，还是有这样的优惠政策，只要符合条件，还是能拿
到优惠的。增值税即征即退的税收优惠政策，除了对新型墙体材料外，对其他产品
也有相应规定。
（1）《关于软件产品增值税政策的通知》（财税（2011］100号）规定，增值税
一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％税率征收增值税后，对其增值
税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。
（2）《财政部、国家税务总局关于动漫产业增值税和营业税政策的通知》（财税
2013）98号）规定，自2013年1月1日至2017年12月31日，对属于增值税一般
纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17％的税率征收增值税后，
对其增值税实际税负超过3％的部分，实行即征即退政策。
深圳市鑫辰财务咨询有限公司
地址：深圳市南山区白石洲沙河东路国际市长交流中心1610
电话：13923773316
