案 例
甲公司購進免稅農產品，經過加工後生產成罐頭賣給超市，適用增值稅率13%。
平時甲公司的會計均依法根據自產自銷的農產品免稅發票抵扣了9%。
購進免稅農產品：
借：原材料 1000萬元
應交稅費-應交增值稅-進項稅額 90萬元
貸：銀行存款 1090萬元
全部領用材料用於生產加工：
借：生產成本 1000萬元
貸：原材料 1000萬元
銷售罐頭：
借：銀行存款2260萬元
貸：主營業務收入2000萬元
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 260萬元
當期繳納增值稅=銷項稅-進項稅=260-90=170萬元
請問：上述增值稅的計算正確嗎？
提 醒
上述增值稅的計算，由於會計人員政策掌握不到位，漏掉了1%增值稅加計抵扣，導致多繳納增值稅了，正確的核算如下：
購進免稅農產品：
借：原材料 1000萬元
應交稅費-應交增值稅-進項稅額 90萬元
貸：銀行存款 1090萬元
全部領用材料用於生產加工：
借：生產成本 990萬元
應交稅費-應交增值稅-進項稅額 10萬元
貸：原材料 1000萬元
銷售
罐頭：借：銀行存款2260萬元
貸：主營業務收入2000萬元
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 260萬元
當期繳納增值稅=銷項稅-進項稅=260-100=160萬元
政策依據
參考一
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 《關於深化增值稅改革有關政策的公告》規定：
納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
參考二
深化增值稅改革問答--農產品加計抵扣即問即答（之二）
四、納稅人2019年3月31日前購進農產品已按10%扣除率扣除，2019年4月領用時用於生產或委託加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？
答：2019年4月1日以後，納稅人領用農產品用於生產或委託加工13%稅率的貨物，統一按照1%加計抵扣，不再區分所購進農產品是在4月1日前還是4月1日後。
即問即答（之五）：
二、稅收政策規定，納稅人購進用於生產13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。我公司未納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產13%稅率貨物，請問2019年4月1日後購進的農產品，能否在農產品購入環節直接抵扣10%進項稅額？
答：不能在購入環節直接抵扣10%進項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月1日後，納稅人購進農產品，在購入當期，應遵從農產品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農產品用於生產或者委託加工13%稅率貨物，則在生產領用當期，再加計抵扣1個百分點。
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