固定資產及折舊的概念

• 固定資產

企業的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具都是固定資產。是企業在生產發展過程中不可缺少的物質基礎。一個企業經濟實力的強弱以及發展速度的快慢，在很大程度上取決於固定資產的規模、利用效率和更換的速度上。

• 固定資產折舊

是固定資產在使用過程中逐漸損耗而轉移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業在生產經營過程中由於使用固定資產而在其使用年限內分攤的固定資產耗費。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。

實質上，固定資產折舊是對固定資產由於磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗。

有形損耗指物質磨損，是由時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的；無形損耗是指由於技術進步造成的固定資產使用效能下降，主要從經濟角度來考慮。

由於佔用資金比重較大，所以固定資產折舊額計算的正確與否，將對成本費用的核算產生較大影響。雖然固定資產的折舊費用在當期無實際的現金流出，但它本身是企業的營業成本，會使企業的利潤減少，因而計提折舊會增加企業的成本或費用，加大了稅前列支額度，減少了應繳納的企業所得稅額，從而減少了企業的現金流出。

折舊方法

• 會計準則：

  從業務中來，到業務中去，真實反映業務。
  

《企業會計準則第4號——固定資產》 第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計淨殘值。固定資產的使用壽命、預計淨殘值一經確定，不得隨意變更。

• 稅法規定：

  確保稅收，調控發展。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建築物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、傢俱等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年

合理選擇最有利折舊方法

• 根據不同性質的固定資產採用不同的折舊方法

根據現行的固定資產折舊政策要求，企業可以通過分析其固定資產的性質和運行的實際情況對不同的固定資產折舊方法加以選擇。

年限平均法適合於使用時間長佔用資金數額大的固定資產的折舊計算，這樣折舊費用就能夠平均的分攤到單位每個時間段的總成本支出之中，對固定資產折舊的連續性和穩定性產生積極的作用。

工作量法適合於單位資產使用率非常高且使用時間非常集中、不均的固定資產的折舊計算，這樣固定資產的利用情況可以被固定資產折舊額清楚及時的反應。企業也能夠清楚的掌握固定資產的使用情況，使固定資產的折舊可以連續的分攤到總成本中，使資產能夠得到更新和替換。

加速折舊法適用於更新快、替換率頻繁、對科學技術要求敏感的固定資產折舊的計算，這樣固定資產可以以最快的速度進行折舊，單位可以利用回收來的資金進行設備的更新和新技術的研發。

• 當發生通貨膨脹時，應該選擇加速折舊法

膨脹發生時貨幣處於貶值狀態，企業的實際收入也是相對降低的，購買能力相應的也會下降。會給企業的資金和正常生產帶來很大的困難。因此，當企業單位選擇了加速折舊法就有助於彌補通貨膨脹帶來的不利影響，利用之前固定資產折舊費用的計提無形中減少企業的稅額。企業稅額的降低減少讓企業的發展更加寬鬆，同時其也是一筆無形的收入和銀行無息貸款，對企業的正常生產和擴大規模是積極有效的。

另外當通貨膨脹發生時，採用加速計提可以使企業單位儘快收回投資成本，在市場變化的環境中抓住機會，轉危為安。

• 當企業處於減免稅優惠狀態時不可以採用加速折舊法

近年來，國家一直在積極的扶持幫助中小企業，對大多數中小企業進行了減稅免稅的財政優惠政策，並且這個政策不是短暫間斷的而是長期連續的，因此企業要重視這個政策並利用好這個政策。

以企業長期可持續發展的視角來看，當企業享受減稅免稅優惠時其負擔是比較輕的，企業可以將減稅免稅帶來的資金用於擴大生產進行投資，以此帶來規模的擴大和經濟效益的增加。

同時不採用加速折舊還可以相應延長享受減稅免稅的優惠，使企業在不享受稅收優惠時還可以支付較輕、較少稅負。