前期我們講了《解決向個人購買支出，沒有發票問題！（一）》（詳見2018.8.14頭條文），《解決向個人購買支出，沒有發票問題！（二）》（詳見2018.8.20頭條文）今天我們一起來聊聊方案三！

方案三：代開發票

按照《中華人民共和國發票管理辦法》第十六條規定，需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先徵收稅款，再開具發票。

01

適用範圍

經營活動（即“增值稅應稅項目”）。

02

相關資料

根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第十九條：《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關業務合同、協議或者稅務機關認可的其他資料。

另外，國家稅務總局關於發佈《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第七條規定，企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。也就是說，“稅前扣除憑證”乃是稅前扣除之法定依據，而“與稅前扣除憑證相關的資料”則用以證實稅前扣除憑證的真實性，二者缺一不可。

03

開票主體須為作為銷售方的個人，購買企業不能代替

個人房屋出租另有規定。根據《國家稅務總局關於跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）：“三、其他個人委託房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，可以由受託單位代其向主管地稅機關按規定申請代開增值稅發票。但這種情況下，開票主體其實仍為個人，只是程序上別人代勞而已。

這裡主要涉及稅費計算及購買方入賬金額的問題。

例如

企業向個人租賃房屋，租金50000元，假設綜合稅費率20%。那麼，個人應當依法為企業代開發票50000元：個人繳納稅費10000元，稅後收入40000元；企業發生租金支出50000元，憑代開發票入賬。

如果出租人要求稅後租金50000元，稅費由承租人承擔。則應納稅額不是10000元；或者說，如果應納稅額10000元，則10000元包含於50000元之內，企業只能入賬50000元，而不能入賬60000元。所謂承租方承擔稅費，只是增加租金而已，開票主體、納稅主體並未改變，仍為出租人。倒算租金應是“50000/（1-20%）=62500元，出租方應納稅費62500*20%=12500元。也就是說，還原為含稅租金62500元，並據此開具發票；稅額12500元，稅後租金50000元。承租方則就62500元確認租金支出，稅費與承租方無關；完稅證仍然開具給出租人，而不應給承租方。

04

增值稅抵扣

代開專用發票可以依法抵扣。但如果個人適用免稅政策或有其他要求，則不得代開增值稅專用發票，因而無法抵扣：比如小微納稅人、銷售自產農產品、銷售自己使用過的物品等。