2018年3月28日國務院常務會議決定，從2018年5月1日起，對裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業中符合條件的企業及電網企業，在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。在此背景下，財稅〔2018〕70號文件發佈，對部分行業增值稅留抵稅額予以退稅。該文件是我國第一個大規模退還留抵稅額的文件，充分體現黨中央、國務院對實體企業，特別是對先進製造企業、現代服務業減稅的高度重視。
- 行業範圍
一、裝備製造等先進製造業和研發等現代服務業
包括專用設備製造業、研究和試驗發展等18個大類行業，具體可詳見政策原文中附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業目錄》。納稅人所屬行業根據稅務登記的國民經濟行業確定，並優先選擇以下範圍內的納稅人：
1.《中國製造2025》明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節能與新能源汽車、電力裝備、農業機械裝備、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域。
2.高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業。
二、電網企業
取得電力業務許可證（輸電類、供電類）的全部電網企業。
- 納稅人條件
除了滿足上述行業範圍，退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。
- 退稅計算公式
以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，並以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。
可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例
- 退稅比例要求
1.2014年12月31日前（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額佔同期全部已抵扣進項稅額的比重。
2.2015年1月1日後（含）辦理稅務登記的納稅人，退還比例為實際經營期間內已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額佔同期全部已抵扣進項稅額的比重。
- 退稅金額的確定
各省2018年裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業退還期末留抵稅額規模由財政部和稅務總局另行通知。各省電網企業的期末留抵稅額，按通知規定計算當期退還的期末留抵稅額，據實退還。
- 海華觀察
1. 申請退稅的已抵扣進項憑證有範圍。從文件中“退稅比例”的描述可以看出，准予退稅的已抵扣進項憑證只包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證這三種扣稅憑證，對於農產品收購發票、農產品銷售發票、機動車銷售統一發票、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發票（不含財政票據）這些扣稅憑證的進項稅額所形成的留抵稅額是不能退稅的。
2. 對可退還的期末留抵稅額在“可退還的期末留抵稅額”與“2017年底期末留抵稅額”之間取孰小原則。
當可退還的期末留抵稅額小於等於2017年底期末留抵稅額時，當期退還的期末留抵稅額為可退還的期末留抵稅額。（取較小者：期末留抵稅額。）
當可退還的期末留抵稅額大於2017年底期末留抵稅額時，當期退還的期末留抵稅額為2017年底期末留抵稅額。（取較小者：2017年底期末留抵稅額。）
3.申請退稅後申報表的填寫。根據財稅2011年107號文、財稅2014年17號文、財稅2016年141號文中有關增值稅留抵稅額退稅的處理，基本思路是按照進項稅額轉出的方式處理。因此文件未提及申請退稅後申報表如何填寫，具體各地如何處理，需要持續關注。
4. 納稅人申請退稅的時間要抓緊。從第四點的官方內部工作要求來看，須重視三個截止時間點。2018年8月31日前將納稅人名單及擬退稅金額報財政部和稅務總局備案。2018年9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。2018年10月31日前，各省財政和稅務部門報送退還期末留抵稅額工作總結。
5.後續補充政策（財稅[2018]80號）明確對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。
對納稅人退回留抵稅額後，後續產生的因留抵稅額退還產生的應繳納增值稅，文件明確了不再需要繳納增值稅留底退還部分對應的城建稅等附加。
6.對於企業申請退稅，應當確保進項抵扣發票是合法有效，財務核算清晰，對此，建議聘請專業機構提前輔導。
（微信號：SEAPOWER-TAX）
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