近年來，勞務派遣因有利於用工單位用人的靈活性、並能降低一定程度的用工風險，深得很多企業的青睞。但是，雖都是勞務派遣用工，因工人工資的支付方式不同，用人單位在稅務上會存在差異。本文小編將通過案例來為你找“差異”。

勞務派遣是什麼？

勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣員工訂立勞動合同，由實際用工單位向派遣員工給付勞務報酬，勞動合同關係存在於勞務派遣機構與派遣員工之間，但用工關係則發生於派遣員工與實際用工單位之間。

勞務派遣最大的特點就是勞動關係與用工關係相分離。

表現為被派遣員工與勞務派遣機構有勞動關係但無用工關係，與實際用工單位有用工關係但無勞動關係。而勞務派遣機構與實際用工單位之間為民事法律關係，簽訂的勞務派遣協議為民事合同，雙方可以在協商一致的基礎上解除勞務派遣協議。

案例

T企業是某品牌快消品製造商，季節性用工明顯。目前T企業有員工1000多人，其中屬於T企業自主招聘的約有150人，（即員工直接與T企業簽訂勞動合同，工資、社會保險等都是T企業直接對應）這部分員工主要是管理人員及一部分一線工人。

剩下的800多人是屬於勞務派遣用工（即T企業與勞務派遣公司簽訂用工協議，“員工”與勞務派遣公司簽訂勞動合同）。這部分員工主要是技術人員及一線工人，他們的出勤考核、報酬標準基本上與自主招聘的員工一致。該部分員工按支付工資的方式不同可為A類與B類。(以下簡稱為派遣A類及派遣B類)

派遣A類員工的工資是由T企業轉賬到勞務派遣公司賬戶，再由勞務派遣公司發放給員工個人，勞務派遣公司向T公司提供發票（在發票中註明工資、社會保險各多少）。

派遣B類員工的工資是直接由T企業發放給個人，T企業每月只向勞務派遣公司支付管理費。

補充資料

2017年，屬於T企業自主招聘的員工工資總額為1000萬元，派遣A類員工工資總額為1500萬元，派遣B類員工工資總額為1200萬元；另外，2017年度T企業發生合理的職工福利費共計150萬元。

問題一：上述案例中，員工工資是否都該通過“應付職工薪酬”科目核算？

答：根據《企業會計準則第9號---職工薪酬(2014年修訂)》及國家稅務總局公告2015年第34號文的相關條例，賬務處理可適當靈活，以下可供參考。

（1）自主招聘的員工工資應通過“應付職工薪酬”科目核算。

計提工資時

借：生產成本/管理費用

貸：應付職工薪酬-工資薪金

發放工資時

借：應付職工薪酬-工資薪金

貸：現金/銀行存款

（2）派遣A類員工工資直接計入相關成本

計提工資時

借：生產成本-勞務成本（派遣人員）

貸：其他應付款-勞務派遣公司

支付給勞務派遣公司時

借：其他應付款-勞務派遣公司

貸：銀行存款

(3)派遣B類員工工資可通過“應付職工薪酬”科目核算,並設置相關二級科目

計提工資時

借：生產成本-（派遣人員工資）

貸：應付職工薪酬-派遣人員工資

發放工資時

借：應付職工薪酬-派遣人員工資

貸：銀行存款

問題二：T企業在2017年度彙算清繳時，發生的150萬福利費是否要做納稅調增？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第40條：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，准予扣除。

國家稅務總局公告2015年第34號文：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬於工資薪金支出的費用，准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

因此，案例中派遣B類員工工資也准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算福利費扣除的依據。

T企業2017年度福利費的扣除標準為：（1000+1200）*14%=308萬元。而T企業2017年度實際發生的合理福利費是150萬元。所以，T企業在2017年彙算清繳時，福利費部分不需要做納稅調增。

問題三：假設T企業是通過國家認證的高新技術企業，在派遣A類人員及派遣B類人員中均有技術研發人員，在2017年度彙算清繳時他們的工資都可以加計扣除嗎？

答：國家稅務總局公告2017年第40號：外聘研發人員的勞務費用可以加計扣除。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬於外聘研發人員的勞務費用。所以，派遣A類的研發人員工資，可以加計扣除，派遣B類的研發人員工資不可以加計扣除。

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