近年来，劳务派遣因有利于用工单位用人的灵活性、并能降低一定程度的用工风险，深得很多企业的青睐。但是，虽都是劳务派遣用工，因工人工资的支付方式不同，用人单位在税务上会存在差异。本文小编将通过案例来为你找“差异”。

劳务派遣是什么？

劳务派遣是指由劳务派遣机构与派遣员工订立劳动合同，由实际用工单位向派遣员工给付劳务报酬，劳动合同关系存在于劳务派遣机构与派遣员工之间，但用工关系则发生于派遣员工与实际用工单位之间。

劳务派遣最大的特点就是劳动关系与用工关系相分离。

表现为被派遣员工与劳务派遣机构有劳动关系但无用工关系，与实际用工单位有用工关系但无劳动关系。而劳务派遣机构与实际用工单位之间为民事法律关系，签订的劳务派遣协议为民事合同，双方可以在协商一致的基础上解除劳务派遣协议。

案例

T企业是某品牌快消品制造商，季节性用工明显。目前T企业有员工1000多人，其中属于T企业自主招聘的约有150人，（即员工直接与T企业签订劳动合同，工资、社会保险等都是T企业直接对应）这部分员工主要是管理人员及一部分一线工人。

剩下的800多人是属于劳务派遣用工（即T企业与劳务派遣公司签订用工协议，“员工”与劳务派遣公司签订劳动合同）。这部分员工主要是技术人员及一线工人，他们的出勤考核、报酬标准基本上与自主招聘的员工一致。该部分员工按支付工资的方式不同可为A类与B类。(以下简称为派遣A类及派遣B类)

派遣A类员工的工资是由T企业转账到劳务派遣公司账户，再由劳务派遣公司发放给员工个人，劳务派遣公司向T公司提供发票（在发票中注明工资、社会保险各多少）。

派遣B类员工的工资是直接由T企业发放给个人，T企业每月只向劳务派遣公司支付管理费。

补充资料

2017年，属于T企业自主招聘的员工工资总额为1000万元，派遣A类员工工资总额为1500万元，派遣B类员工工资总额为1200万元；另外，2017年度T企业发生合理的职工福利费共计150万元。

问题一：上述案例中，员工工资是否都该通过“应付职工薪酬”科目核算？

答：根据《企业会计准则第9号---职工薪酬(2014年修订)》及国家税务总局公告2015年第34号文的相关条例，账务处理可适当灵活，以下可供参考。

（1）自主招聘的员工工资应通过“应付职工薪酬”科目核算。

计提工资时

借：生产成本/管理费用

贷：应付职工薪酬-工资薪金

发放工资时

借：应付职工薪酬-工资薪金

贷：现金/银行存款

（2）派遣A类员工工资直接计入相关成本

计提工资时

借：生产成本-劳务成本（派遣人员）

贷：其他应付款-劳务派遣公司

支付给劳务派遣公司时

借：其他应付款-劳务派遣公司

贷：银行存款

(3)派遣B类员工工资可通过“应付职工薪酬”科目核算,并设置相关二级科目

计提工资时

借：生产成本-（派遣人员工资）

贷：应付职工薪酬-派遣人员工资

发放工资时

借：应付职工薪酬-派遣人员工资

贷：银行存款

问题二：T企业在2017年度汇算清缴时，发生的150万福利费是否要做纳税调增？

答：根据《企业所得税法实施条例》第40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。

国家税务总局公告2015年第34号文：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

因此，案例中派遣B类员工工资也准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算福利费扣除的依据。

T企业2017年度福利费的扣除标准为：（1000+1200）*14%=308万元。而T企业2017年度实际发生的合理福利费是150万元。所以，T企业在2017年汇算清缴时，福利费部分不需要做纳税调增。

问题三：假设T企业是通过国家认证的高新技术企业，在派遣A类人员及派遣B类人员中均有技术研发人员，在2017年度汇算清缴时他们的工资都可以加计扣除吗？

答：国家税务总局公告2017年第40号：外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。所以，派遣A类的研发人员工资，可以加计扣除，派遣B类的研发人员工资不可以加计扣除。

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