二、企業稅負分析

1.施工單位就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業人員工資、薪金所得不需要再補“預扣預繳”個稅；

2. 施工單位其所支付的工程作業人員工資、薪金所得沒有實行全員全額扣繳明細申報的，其個人所得稅實行核定徵收，按照一定的比例核定徵收。

因無法分配的到具體工程作業人員，所以工程作業人員工資、薪金所得還得在施工單位稅務所在地再補“預扣預繳”個稅，導致建築安裝企業重複扣繳個人所得稅。

另：按照一定的比例核定徵收的個人所得稅，有個別地方（如南京）稅務答疑，還不能在企業所得稅稅前扣除。

通俗的說，按照一定的比例核定徵收的個人所得稅，就是典型的增加企業稅負和減少利潤的事項，所以一定要“搞定”不去按照一定的比例核定徵收的個人所得稅。

三、具體實務政策

（一） 跨省異地（含省內異地）施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地主管稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定徵收個人所得稅。

實務點：

1.工程作業人員範圍：管理人員、技術人員和其他工作人員，分包單位的工程作業人員不在範圍內，因為施工單位沒有“分包單位的工程作業人員”工資、薪金所得預扣預繳義務；

2.全員全額扣繳明細：新個人所得稅法是預扣預繳；

3.個人所得的範圍：工資薪金所得；

4.特殊情況：總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳並向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

所以特別提醒，與勞務派遣公司籤合同的時候，一定要在合同約定：勞務派遣公司要依法代扣代繳並向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

5.最關鍵要點：如何向當地稅務機關證明已經“實行全員全額扣繳明細申報”，查詢當地省市及各市地方文件，需要提交的資料。比如：安徽銅陵市需要提交資料的有：

（1）與發包方簽訂的建築合同原件；與分包方簽訂的分包合同原件和從分包方取得的發票原件；

（2）與在工程項目所在地工作的所有人員簽訂的勞動合同；

（3）個人工資津貼發放明細表；

（4）其他相關材料。

6.實務中的問題：如果管理人員、技術人員和其他工作人員在工程所在地預繳個人所得稅，沒有在施工單位所在城市預繳個人所得稅，可能會影響個人買房/車指標的問題，建議工資在兩處發，兩處都預扣預繳。

（二）沒有實行全員全額扣繳明細申報的，其個人所得稅實行核定徵收，按照一定的比例核定徵收，計稅依據為不含增值稅的工程結算金額。

實務點：

1.核定徵收比例：各省市不同

2.計稅依據是會計收入：是不含增值稅，至於是否能扣除分包款，要看當地具體規定，很少有地方可以扣除分包款；

3.能否企業所得稅扣除：個人意見能稅前扣除，因為屬於與生產活動有關，同時沒有分配的員工個人，不屬於個人應負擔的稅款。

4.提醒一下：僅僅建築企業需要核定徵收個人所得稅，如監理或設計等其他類型企業沒有該項規定。

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