rammstein69
對於企業促銷的方式有很多種，為了更好地對返利銷售會計處理及稅務處理有一個清晰的理解，下面我們用相關納稅政策進行梳理一下。
貨幣返利
實物返利： 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
貨幣返利的會計處理
甲公司與經銷商協議，2018年6月份銷售給經銷商200,000.00元商品，年底完成目標下一年返利10,000.00元。
（1）6月份會計處理：
借：應收賬款/應收票據/銀行存款 200,000.00
貸：主營業務收入 172,413.79
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27,586.21
借：主營業務收入——折扣 10,000.00
貸：預計負債 10,000.00
提示1：現金返利不屬於無償贈送，應衝減主營業務收入，不計入銷售費用。
提示2：企業所得稅按照所有權轉移作為納稅義務發生時間，會計上計提的現金返利10,000.00元，在彙算清繳時要做納稅調增處理。
（2）2019年8月實際開具紅字折扣發票時：
借：預計負債 10,000.00
貸：應收賬款等 11,600.00
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -1,600.00
稅法上只有在實際開具紅字專用發票時才能衝減銷項稅額。
實物返利的會計處理
實物返利在增值稅方面應當視同銷售
2018年某生產打印機企業為了鼓勵經銷商多銷售其代理的品牌打印機，簽訂返利協議：年度銷售打印機超過3000臺，下一年按銷售數量的2%，獎勵該品牌打印機。2018年度，經銷商銷售該品牌打印機2000臺，每臺售價0.2萬元，成本價0.15萬元/臺。（不考慮增值稅和企業所得稅）
（1）2018年會計處理：
借：應收賬款等 4,000,000.00
貸：主營業務收入3,920,000.00
預收賬款 80,000.00
借：主營業務成本 3,000,000.00
貸：庫存商品 3,000,000.00
提示1：本年確認銷售商品收入，扣除折扣金額。折扣金額計入預收賬款。
提示2：下一年度交付返利實物時，衝減預收賬款，並確認為下一年度的銷售收入。
（2）2019年實物返利時：
借：預收賬款 80,000.00
貸：主營業務收入 80,000.00
借：主營業務成本 60,000.00（2000×2%×0.15）
貸：庫存商品 60,000.00
2017年新頒佈的《收入》準則，企業與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而變化，企業應對計入交易價格的可變對價進行估計。銷售返利這一塊從新進行了會計處理！
一、計提確認時會計處理
借：銀行存款等
貸：主營業務收入
合同負債（新增）
二、客戶購買選擇權實現時
借：合同負債
貸：主營業務收入
每天將持續不斷更新熱點財稅問答！
每日財稅
大多數生產廠家都採用各種銷售返利，銷售折扣的形式，來激勵經銷商或獎勵購貨方，在賬務及稅務的實務處理中，這些銷售返利、銷售折扣方式很容易讓人混淆，如果賬務、稅務處理不當，容易產生稅務風險。
對計劃IPO上市的公司，更要謹慎，具體要看返利方式、銷售合同條款規定來判斷處理。
一、常見返利形式
1、返利：銷貨方為了促銷商品，而給經銷商、最終客戶的一種回扣率。常見的兩種形式：現金返利和實物返利。
2、商業折扣：銷貨方給予經銷商、最終客戶價格上的優惠。該優惠是在銷貨時就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發票上。
3、現金折扣：是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內付款而向購貨方提供的債務扣除。
4、銷售折讓：是指因商品的質量不合格等原因而在價格上給予的扣除。
5、廣告費、促銷費：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯繫，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等。
二、會計處理
（一）返利
1、實物返利：
（1）支付銷售返利方（銷貨方）：
根據稅法的規定，銷售方應做視同銷售處理，並計繳增值稅，所得稅申報時做納稅調增處理。
借：營業費用
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（2）收到銷售返利方（購貨方）：
收到實物銷售返利方應衝減有關存貨成本，根據是否取得增值稅發票分兩種情況進行處理：
1）取得增值稅發票的：
借：庫存商品,
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務成本
2）不能取得增值稅專用發票的：
借：庫存商品
貸：主營業務成本
2、現金返利
（1）支付銷售返利方（銷貨方）：
則按照國稅函[2006]1279號文件規定，納稅人銷售貨物並向購買方開具增值稅專用發票後，由於購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由於市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關要求，開具紅字增值稅專用發票。
借：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
支付銷售返利方開具紅字發票，衝減收入，如果支付返利構成期後事項，需做追溯調整。
2）作為銷售費用處理
借：營業費用
貸：銀行存款等
（2）收到銷售返利方（購貨方）：
購貨方收到現金返利均應按照平銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進項稅額。
借：銀行存款
貸：主營業務成本
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（二）商業折扣
根據稅法的規定，企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，應當按照扣除後的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利淨額計入採購成本。增值稅，折扣額與銷貨額在同一發票開具，可以折餘金額確認銷項稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發票上才允許衝減收入。
1、銷貨方會計處理
借：銀行存款
貸：主營業務收入（折扣後金額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2、購貨方會計處理
借：庫存商品（折扣後金額）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（三）現金折扣
銷貨方給予購貨方價格的優惠，該優惠在銷貨時無法明確，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，現金折扣就相當於生產廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發生的現金折扣應當進入財務費用核算。
1、實現銷售時
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
2、在約定的優惠期收到貨款
借：銀行存款
財務費用
貸：應收賬款
3、在到期日收到貨款，則按全額收款
借：銀行存款
貸：應收賬款
（四）銷售折讓
稅法中規定發生銷售折讓的，銷售方應憑購貨方退回的發票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發票後衝減當期銷售收入，但用實物減讓需按視同銷售處理。會計處理與返利類似。
（五）廣告費、促銷費等
根據國稅發[2004]136號的規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯繫，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，不衝減當期增值稅進項稅額，應按適用稅率繳納增值稅。
財稅閒談
作為平銷返利處理，衝減當期的進項稅額，同時衝減成本。如果供貨商開具了增值稅發票，就要計入收入並計提銷項稅。
