綠洲財務 韓青秀
進項發票包含可抵扣、不可抵扣兩大類，包括當期不可抵扣、進項稅額轉出、憑票抵扣以及計算抵扣四個小項。小編從橫向與縱向兩個方面進行了大梳理，幫你更好地掌握增值稅進項稅抵扣。
一、不得抵扣。
1. 業務不該抵
按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1）、用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
2）、非正常損失所對應的進項。具體包括：(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。
3）、特殊政策規定不得抵扣的進項稅：(1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(2)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
2.憑證不合規
取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3.資格不具備
有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。(2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。
二、可抵扣。
主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣計算抵扣主要是針對收購農產品而言。
(一)憑票抵扣
購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構成。故進項稅額在正常情況下是：
1. 從銷售方取得的《增值稅專用發票》(含稅控《機動車銷售統一發票》)上註明的增值稅額。2.從海關取得的《海關進口增值稅專用繳款書》上註明的增值稅額。3.購進農產品，全部取得《增值稅專用發票》或《海關進口增值稅專用繳款書》，可以按照註明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，採取《農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額。
具體見以下表格
(二)計算抵扣
1、計算抵扣購進農產品的進項稅
購進方沒有取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計算進項稅額抵扣的情形——購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式：◆ 進項稅額=買價×扣除率。具體情形參見下表
注：特殊情況為營業稅改徵增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工16%稅率貨物的農產品;除此之外為一般情況。
2、按比例分次抵扣進項稅
（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。①抵扣時間：60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。②融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建築物、構築物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。
(2)納稅人2016年5月1日後購進貨物和設計服務、建築服務，用於新建不動產，或者用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。
(3)已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
◆ 不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產淨值率
◆ 不動產淨值率=(不動產淨值÷不動產原值)×100%
(4)按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用於允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
◆ 可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證註明或計算的進項稅額×不動產淨值率。
內容有點多，希望能幫到你。有財稅問題，問綠洲財務。
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