【在深化税收制度改革的政策背景下，个税税制改革完善成为其中重要一环。此次改革内容中，对部分所得综合征收、增加专项扣除等成为改革亮点，预示着中国个税向综合与分类相结合税制迈出重要一步】
□白彦锋 王中华
2018年6月19日，《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》提请全国人大常委会审议，6月29日，全国人大公布修正案草案与说明，公开征求意见。自此，中国个人所得税法第七次修正拉开序幕。
改革背景
1.新一轮税收制度改革的政策背景。财政是国家治理的基础和重要支柱，中共十八届三中全会通过的《全面深化改革若干重大问题的决定》中，对深化财税体制改革要求下税收改革序列作出安排，指出了增值税、消费税、个人所得税、房地产税、资源税、环境保护税六大税种的改革方向，明确要“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”。中共十九大报告指出，要加快建立现代财政制度，深化税收制度改革。2018年政府工作报告中进一步提出，要改革个人所得税，“提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕”。
2.中国个税规模扩大，地位提高。中国于1980年9月10日通过《中华人民共和国个人所得税法》，正式确立个人所得税制度。2000年以来，中国个人所得税收入增长迅速，2017年达到11966亿元，占全国总税收收入比重的8.29%，并在GDP中占比达1.45%（如图所示），表明随着中国经济发展，居民收入增加，个人所得税收入规模不断扩大。
同时，个人所得税在中国税收体系中的地位也在提高。财政部公布的财政收支数据显示，2017年全国国内增值税收入为56378亿元，同比增长8%；国内消费税收入为10225亿元，同比增长0.1%；企业所得税收入为32111亿元，同比增长11.3%；个人所得税收入为11966亿元，同比增长18.6%。个人所得税已成为中国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种，且收入规模增长迅速。在此基础上，加快推进个税改革，能更有效地发挥个税功能，实现改革目标。
个税现状与改革的内容和亮点
1.现行个人所得税简况。中国现行个人所得税实行分类制的征收模式，税法规定有十一项个人应纳税所得，包括：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。各项所得分别适用各自的费用扣除和征收标准。
2.草案改革内容与亮点。根据财政部部长刘昆作的《关于的说明》，此次个人所得税改革有六大主要内容：一是在纳税人规定上明确引入了居民个人和非居民个人的概念。二是按“建立综合与分类相结合的个人所得税制”的改革方向，将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等四项劳动性所得合并为综合所得，适用统一的超额累进税率，进行综合征税。将个体工商户的生产、经营所得调整为经营所得，取消对企事业单位的承包经营、承租经营所得税目。早在1995年，中国在“九五”计划中即提出，要“建立覆盖全部个人收入的综合与分类相结合的个人所得税制”，这项改革内容预示着，历经二十余年，中国个税综合改革终于拉开帷幕。三是在现行工资、薪金所得适用税率基础上，调整综合所得适用超额累进税率级距。四是将综合所得的基本减除费用标准（即通常所说的“起征点”）提高到5000元/月（6万元/年）。五是增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。中国个税在综合所得项下增加专项扣除，成为此次改革一大亮点。专项扣除在国际上是较为普遍的做法，有利于体现纳税人不同负担情况，实现公平税负。六是针对个人逃税现象，增加反避税规定。
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