每到年末年初，會計總會遇到這樣一個問題：業務人員拿跨年發票來報銷，到底能不能入賬、如何進行賬務處理？稅務上有什麼影響呢？其實，這個問題不可一概而論；我們通過以下幾個案例，分別進行一一分析。（注：此文各公司皆執行《企業會計準則》，企業所得稅查賬徵收，增值稅一般納稅人、月度申報，增值稅專用發票符合計稅規定。）
案例一
2019年12月25日，甲公司倉庫人員確認收到一批生產用原材料，採購人員提供合同等資料確認該批原材料價格100萬元、增值稅額13萬元（合同約定對方開具增值稅專用發票），貨款約定收貨一個月後支付。12月26日，甲公司將該批原材料於當月全部投入車間，尚未生產完工。2020年1月5日，甲公司財務人員收到供貨方寄來增值稅專用發票並於當日勾選確認，票面開具日期2019年12月20日；1月25日，甲公司支付上述貨款。
（一）會計分錄
2019年12月25日
借：原材料 100萬
其他應收款 13萬
貸：應付賬款 113萬
2019年12月26日
借：生產成本 100萬
貸：原材料 100萬
2020年1月1日
借：應付賬款 113萬
貸：原材料 100萬
其他應收款 13萬
2020年1月5日
借：原材料 100萬
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13萬
貸：應付賬款 113萬
2020年1月25日
借：應付賬款 113萬
貸：銀行存款 113萬
（二）相關說明
注1：此批原材料已於2019年12月投產，依照《企業會計準則——基本準則》第九條規定“權責發生制”原則，理應作為2019年12月相關批次成本。
注2：此發票於2020年1月勾選確認，自然應當作為2020年1月進項稅額。按照稅法規定，增值稅抵扣憑證應當申報抵扣於認證、確認所屬當期。
注3：發票開具恰逢跨年，且時間跨度合理，直接附於2020年1月5日憑證即可。2019年12月25日暫估入賬憑證及2020年1月1日沖銷暫估憑證可備註此發票附於何處。
案例二
乙公司市場部人員於2020年1月10日持廣告宣傳費增值稅專用發票（票面金額10萬元、增值稅額0.6萬元，開具日期2020年1月9日）前來報銷，經查核相關合同資料確認，上述發票所載業務乃是公司2019年12月廣告費，款項尚未支付。上述發票於2020年1月10日勾選確認，上述款項於2020年1月15日支付。
（一）會計分錄
2020年1月10日
借：以前年度損益調整（調整2019年“銷售費用——廣告費”） 10萬
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.6萬
貸：應付賬款 10.6萬
2020年1月15日
借：應付賬款 10.6萬
貸：銀行存款 10.6萬
（二）相關說明
注1：基於“權責發生制”原則，上述發票理應追溯調整於2019年12月損益。
注2：增值稅於2020年1月勾選確認，自應申報於2020年1月。
注3：企業所得稅應當申報扣除於2019年度。按照稅法規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生製為原則；企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
注4：發票附於2020年1月10日憑證即可。
案例三
丙公司行政部人員於2019年12月25日報銷一張增值稅專用發票，票面金額100萬元、增值稅額9萬元，開票日期2019年12月25日，開票項目“房租”（備註註明：租期2020年1月1日至2021年12月31日）。上述發票於2019年12月25日勾選確認，上述款項也於2019年12月25日支付。
（一）會計分錄
2019年12月25日
借：預付賬款 100萬
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9萬
貸：銀行存款 109萬
2020年1月1日至2021年12月31日各期確認費用
借：管理費用等
貸：預付賬款
（二）相關說明
注1：依據權責發生制原則，上述租金應於租賃期間內確認費用、稅前扣除。依照“國稅函〔2010〕79號”規定的原則，對於跨年租金，應當按照收入與費用配比原則，在租賃期內，分期確認相關費用。
注2：增值稅可於收到發票當期確認進項稅額。“財稅〔2016〕36號”文件規定對於一次性預收租金，（增值稅）納稅義務發生時間為收到預收款的當天。既然出租方發生增值稅納稅義務，承租方自可依法抵扣。
注3：發票可附於2019年12月25日憑證之後。
上述幾個案例，皆發生於年前年後，並未影響報表調整；而若跨年發票取得於年後一段時間，而報表已經報出，則如何調整呢？
案例四
丁公司行政部人員於2020年6月10日持母公司分配2019年度管理費文件前來報銷。文件註明丁公司2019年度應承擔母公司管理費50萬元；上述費用尚未支付，依照稅法規定不得稅前扣除。丁公司財務報表於2020年5月31日對外報出。
（一）會計分錄
2020年6月10日
借：以前年度損益調整（調整2019年“管理費用——母公司分攤管理費”）50萬
貸：其他應付款 50萬
借：利潤分配——未分配利潤 50萬
貸：以前年度損益調整 50萬
（二）報表處理
首先，我們應當明確，報表既然已經報出，則不能收回重新報出。也就是說，已經報出的報表無法進行修改；所調整的，乃是未來報表相關金額，即資產負債表年初數和利潤表上年數。
已經報出2019年報表（節略，單位萬元）：
經過調整2020年6月報表（節略，單位萬元）：
本文為會計頭條APP特約作者於小強原創文章，轉載須聯繫會計頭條授權
