內外賬，是個潛規則，內外賬合併，又是門技術活兒。
一、內外賬賬形成的原因
（一）內部原因：
主要的內部原因有兩個，一是企業存在很多水下事項，無法體現在賬面上；二是企業財務對於業務前端參與度較少，事後控制時，只能通過內外賬調整。
1、管理層需要更加全面的瞭解企業
比如我們都知道的商業賄賂，很多公司都是使用“替票”處理，比如為了業務出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”處理，比如請外請個人提供服務，無法取得發票，很多公司也是也是使用“替票”處理……
這些水底下的東西，不能真實的體現在賬目上，故此管理層需要一份真實體現相關業務的內賬，全面瞭解企業情況。
2、財務在公司處於事後控制的被動局面
財務在很多公司實際上就是一個後勤部門，對於業務前端的參與度較小，在木已成舟的時候，只能通過其他方式進行事後控制。
（二）外部原因：
外部原因主要有兩個，一個經營環境原因，一個是商業夥伴的原因。
1、經營環境原因
（1）國內的稅負偏高，不知道如何合法規劃，粗暴的使用兩套賬
國內高稅負這個話題，不便展開。在高稅負的環境下，企業不具備合法規劃稅務成本的能力，只能較為粗暴的使用兩套賬進行，這種是成本最低，效果最好的方式。
（2）銀行、政府部門對財務報表事項的不同關注，
融資和尋求關係，這些外部單位最終都可能影響企業的正常經營，為了滿足外部要求，企業只能動手改賬，搭起花架子。
（3）應對檢查和業務需求
業務上，很多招投標是有財務指標要求的；經營上，需要應對審計、稅務檢查；融資上，需要面對銀行內核檢查；稅收優惠上，需要滿足高新技術企業標準……諸如此類原因
2、商業夥伴原因
（1）銷售端
客戶對於採購行為，不需要發票，要求降價，市場銷售為王，滿足客戶需求，企業財務居中，只能一邊滿足客戶，一邊滿足市場，一邊不增加企業的稅負，那麼自然而然需要兩套賬來實現訴求
（2）採購端
不要發票的採購是會更便宜，購銷雙方，分食了稅收部分，在原始積累的前期，對外開源，對內節流，那麼無票採購的情況，會比較普遍發生。如何解決無票採購的稅前扣除問題，那麼兩套賬自然而然產生了。
（3）業務中
很多業務要不到發票，很多時候沒有習慣索取發票，導致需要特殊處理，替票等。
二、兩套賬&多套賬的原理
實際是對同一會計主體，同一個會計期間，對發生的經濟業務，每套賬做不同取捨，使用不同的會計核算方法，虛構或者變相修改交易內容，導致每套賬的會計報表結果不一樣，以便達到創建該賬套的目的。
三、並賬處理的思路和方案
（一）並賬處理的目標
在確定的某個資產負債表日，經過差異調整後，資產、負債、所有者權益都是準確，或者可查驗的，並且都有具體清單以及明細作為支撐。
結合審計程序而言，期末的資產負債表數據，可以函證，可以盤點，總賬和明細賬一致，資產負債表中不在存在內外賬的通道，如其他往來中的大額股東往來。
為什麼我們針對資產負債表呢，資產負債表是報表體系的基礎，其為連續的，有期初和期末數，而利潤表、現金流量表為期間報表。
（二）兩賬合一的思路
1、基礎工作
企業在合併賬之前，往往財務基礎都是較差的，“內賬”很多時候使用的是非財務口徑的統計，“外賬”僅為報稅使用，賬務處理隨意性較大，處理不符合準則體現下的規範。
故在並賬之前，應該首先考慮的是梳理會計核算方式，建立會計操作手冊，統一口徑和方式，試運行一段時間，再逐步梳理兩套賬的差異內容，為後面對賬打下基礎。
2、時間的選擇
（1）選擇在計劃報告期的前一年，因為太早進行，會加重企業的稅務負擔。稅務合規成本，經常是一個數量級較大的金額。
（2）選擇在第三季度開始做，這個時間會比較好，不緊不松；
（3）選擇某一個月末為清產核資日，如6月30日，9月30日；
（4）到年末，資產負債表日，整體調整完畢，兩賬合一整體完成。
（5） 兩賬合一過程採取了一些非規範的方法，是不能經過IPO審計的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報告期。
3、核對原則
進行清產核資時，對企業涉及的資產負債表科目逐一進行核對，對比內外賬差異事項，以及形成的原因，根據不同差異原因進行歸類彙總，最終將各科目差異原因彙總起來，在整體層面一併考慮並賬調整。
4、調整思路
以外賬的資產負債表為基礎，將未體現在外賬的部分，考慮到未來會影響企業經營業務的，裝入其中，如果不相關的，仍然放在體外循環。例如，對公賬戶的往來，以及以後會通過對公賬戶收支的業務，納入其中。
如果分子公司資產負債和利潤表不平衡，可以考慮通過內部往來，將其轉移至其他公司消化處理，同時降低稅負，平衡資產負債表結構。
整體調整過程，應結合各科目的差異類型，考慮資產負債的抵消、調整，或者資產、負債的內部抵消、調整。
5、差異調整後
清產核資日之後內外賬不再發生新的差異，該差異不包括不納入並賬範圍的體外循環。有差異都是清產核資日之前的，若有新的差異，那麼差異就會沒玩沒了，永不了結，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。
清產核資日之後，內外賬並行到年末，期間在調整一些之前對賬沒有解決的小問題，到年末時，內外賬已經一致。
6、初始化，重建賬套
對經調整的外賬的年末數，重新初始化，作為報告期第一年度的期初數，重啟新的帳套，新的帳套就是以後企業的帳套，原來的帳套停止。
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（三）兩賬合一的方案
1、現金
最後調整，其他科目調整完畢後本科目的差異，多就由老闆拿走，少就由老闆補齊。
提示：這邊要關注，期末庫存現金餘額的合理性，對於外賬，不少企業的財務人員習慣使用庫存現金作為中轉科目。
2、銀行存款
外賬會計沒有嚴格核對銀行對賬單，有差錯。以銀行對賬單為依據，找出錯漏的憑證，不管業務實際的發生時間，全部在本期補記或衝紅。
有的銀行賬戶沒有在外賬體現，而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉到老闆可以控制的非本公司賬戶、或取現清空，然後銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。
提示： 銀行存款，納入並賬範圍為法人主體開具的，非法人主體開具的個人卡，視同其一直未存在，對於未在外賬體現的對公賬戶，直接註銷，是最穩妥的方式。
3、應收票據
應收票據有的會計從來不做賬，或者沒有交由外賬會計做賬，甚至做成“銀行存款”。根據實際盤點的應收票據。不管業務實際的發生時間，全部在本期補記或衝紅。
提示：應收票據，根據應收票據臺賬，截止時點的票據餘額，根據差異形成原因，關聯科目，進行差錯調整。
4、應收賬款
由於以前對外虛開、多開發票，實際上並沒有這麼多的銷售，因此就會有一塊應收賬款長期掛賬，外賬數據大於實際數據。金額較小時，以現金收款的形式沖掉差異。金額較大時，以老闆控制的銀行賬戶向公司還款。
提示：這邊可以考慮一個，就是一般企業還存在已收款，未開具發票的事項，這邊可以考慮兩者事項進行相互抵消。
實際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準備和進行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規範，只是太多的壞賬是對公司管理能力的否定。可以比照第一點的方法平掉一些。
因為收入不開票，外賬的應收賬款比實際小。外賬不做處理，內賬將款項收回就可以了。
提示：應收賬款的核對，一定要將虛開發票、已收款未開票的事項查實，可以相互抵消的，相互抵消，可以通過回款的方式，抹平的通過回款方式抹平，最終形成的應收賬款明細表，是可供查證的，重要的客戶，要對賬確認餘額，很多時候內賬的金額未必是準確的。
5、預付賬款
外賬上預付的款項，因為採購沒有發票，所以預付賬款沒有沖銷，以撤銷採購的名義，收回款項衝平。
提示：一般情況企業，在應付賬款中也會存在替代發票，未銷賬的，對於該項事項，可以考慮直接兩種做抵賬處理。
外賬上沒有預付賬款，實際上有，以後收到採購發票時，無法衝平，成為應付賬款，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。
提示：這一部分，實質是對私付款，未來對公收票，這部分需要在賬上掛出，對方科目直接掛入一個往來科目，後續往來科目使用銀行存款直接清理。
6、其他應收款
填寫收據，現金收款。
找一些費用發票衝平。
若金額巨大，大多是資金佔用所引起。資金佔用應清理歸還。
提示：1、在調整過程中，必然有一些資產負債表科目存在差異無法調平，根據複式記賬法下，必然需要有一個作為歸集的地方，可以放在其他往來中。2、這邊大額資金歸還，就看老闆的實力了。3、對於其他應收款，對於賬務循環部分，也就是未來對私回款部分，無需體現。
7、原材料
由於有不開票的採購，外賬沒法入賬，導致賬上數據小於實際庫存。找關聯方做虛假採購，憑發票入賬，增加賬上金額與實際一致，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個月的賬務出庫比實際出庫小，結平差異。
提示：這邊不建議採取虛開增值稅發票的方式，對於庫存差異，直接調整本期的損益，從成本中挖回一塊來，就是這麼粗暴的處理。
由於為了減少增值稅稅負，虛開了採購發票入賬，導致賬上的金額大於實際。通過幾個月的賬務出庫比實際出庫大，結平差異。
提示：對於庫存較多，不建議通過對外虛開發票，減少該事項，建議通過成本進行消化。
8、發出商品
企業沒有及時開具發票，結轉收入，大量發出商品掛賬。實際上逃脫稅款，稅務機關也會關注。企業應及時開票，結轉發出商品。
因客戶驗收障礙，遲遲沒有開票。企業應加強商務力量，解決分歧，及早財務可以開票，結轉收入。
對於實在無法對應結轉收入的，結轉的營業外支出。
提示：發出商品最終就是要確認收入。
9、固定資產
因以前購買固定資產時沒有取得發票，導致外賬上沒有固定資產入賬。採取購買一批舊設備的方法取得發票，固定資產入賬和實物相符，導致多出來的應付賬款按應付賬款的處理方法處理掉。
因固定資產實際已經丟失、報廢，但是賬務沒有處理而導致賬上多出固定資產。進行固定資產清理。
提示：不建議通過虛開增值稅發票的方式，建議直接作為固定資產盤盈，調整以前年度損益，或者在整體層面考慮，資產負債的相互抵消後，再調整。這邊需要關注固定資產與收入規模的匹配情況。
10、長期待攤費用
企業原來往往將開辦費、裝修費（租賃）列進長期待攤費用，結轉當期損益。
提示：長期待攤費用有固定的核算範圍，對於不屬於核算範圍內業務，直接確認當期損益。
11、應付賬款
因虛假採購導致賬上有應付賬款，實際並不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭支票，衝平應付賬款，款項倒騰到賬外。
因無票採購，在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。
提示：這邊可考慮與預付賬款類似事項進行抵消調整，整體抵消後的差異，調整至其他往來中，最終在其他往來使用銀行存款一筆調完。
12、預收賬款
造成的原因和發出商品有關係，結合發出商品的處理。
通過賬外資金結平或結轉到賬外。
提示：一般都是未確認收入，一般對公賬戶已收款的，最好是確認收入進行調整。
13、其他應付款
佔用別人的資金，付款清理。
提示：這邊也要關注，內賬中存在對私支付事項，若存在該事項，無需納入並賬範圍。
14、應交稅費
若本年度計算錯誤，申報錯誤。補申報、補記賬。
提示：對公賬戶，應交稅費應該與申報表核對一致。
15、應付職工薪酬
調整至正確，對方科目為費用科目，結轉損益結平。
提示：這邊根據期後支付進行調整。
16、其他
提示：其他科目也同1-15一般，通過各種方式將外賬反映為真實業務，同時考慮會計賬務處理的合理性，差異科目通過其他往來進行調整。最終將往來餘額，通過銀行存款整體調整。
（四）總結步驟
通過上述方式，我們可以總結對賬及調賬步驟
1、根據內外賬明細，進行核對
2、識別對賬差異，並且歸類對賬差異形成原因
3、整體層面考慮調整，優先使用資產負債表的結構調整
4、調整差異，記入其他往來中，如果存在分子公司的，可以通過內部往來進行結構調整
5、確定調整方案，還原某個清產核資時點的資產負債表數據
6、並賬後，內外賬同時運行，運行過程中，將對賬未發現以前差異進行微調不納入並賬範圍的，體外循環減少並逐漸杜絕
7、在年末資產負債表日，兩賬合一，確定申報期期初資產負債表數據
8、賬套初始化，重建新的賬套
