在最初学习的时候，递延所得税资产和抵押所得税负债给了我极大的困惑，不理解这两个东西不说，压根就不知道哪儿不懂，来一个教授说给我解惑，都不知道该问什么。
考试的时候按着书上账面价值和计税基础的差异，硬是背下来也凑合过了。这几天又翻了下书，算是明白怎么回事了。这里从基础逻辑开始说。
01 最重要的报表是哪一张？
前两天一位老会计问我三张表中，哪一张最重要？他的预设答案是现金流量表。原因也很简单，许多网上流传的尽调报告，首先应该关注现金流量表，因为它真实，且代表企业能不能活下去。我对这个说法完全不认同。
这个说法怎么来的，也可以推断出来。早些年做投资时，大家看着资产负债表和利润表，然后出现了投资失败案例，复盘的时候发现没有关注现金流量表。然后就说现金流量表很重要，然后说的多了，就放大了，就成了现金流量表最重要。过程是没有问题的，但推理出这个结论就完全是错误。
如果现金流量表是最重要的，企业会计准则（中国）为什么把资产负债表放在第一位，利润表放第二位，现流表放第三位？国际财务报告准则IFRS为什么把利润表放第一位，资产负债表放第二位，现流表放第三位？通用会计准则GAAP（美国）我不熟悉，好像顺序跟企业会计准则一样。
现金流量表都是放在第三位的！至于资产负债表和利润表哪个更重要，不同角度看结果是不一样的，我通常将资产负债表放在第一位，原因就是下面这个图，之前也说过。
首先，利润表跟现金流量表只是对资产负债表的解释说明。从资产负债表中权益的变化可大体推断出利润表的情况，从货币资金等的变化可大体推断出现金流量表的变化。
这里强调的一点是，对所有的会计科目或处理方式，均从这张图作为出发点去理解就可以。
递延所得税相关的科目，在这个框架下，就是利润表计算所得税时候，税局调整了所得税从而影响到利润，进而影响到权益，权益对等的变动也会影响到资产和负债。具体影响到的资产和负债就是递延所得税资产和递延所得税负债。
02 所得税确认时候发生的意外
会计里面说什么确认，基本上可以认为是算出来这个科目的数字是多少，所得税确认就是说算出来所得税金额是多少？这个就简单了，按照净利润乘以企业所得税率25%就出结果了，基本过程就是下面这个图：
但是所得税具体是多少，不是会计算的，是税局算的。当我们去税局交税的时候，税局是不认可你这个数字的，你说利润200乘以25%就得到应交所得税50，税局会表示，乘以25%是对的。
但是净利润200这个数字，我要重新看一下，然后他可能会收入中加减一些数字，成本中也加减一些数字，管理费用中也加减一些数字，最后净利润就不是200了。为什么要在收入、成本、费用中加减一些数字呢，这就是通常说的，账面价值与计税基础不一样，具体怎么不一样，加减多少，后面说。
A.如果最后净利润税局认为是300，那税局就会要求缴纳所得税75（300乘以25%），而不是企业自己认为的交50。然后你就交了75的所得税。
当然，税局从来都是讲道理的，它会告诉你，按你的方式计算是多交了25的所得税，但是在明年后年，按你的方式计算，你会少交25的所得税。
这时候，企业的会计就会这么认为，以后年我少交25所得税，那不是相当于税局以后会把25返回来给我吗，也就是我应该浓重的记一笔：
借：应收账款——税务局 25
贷：所得税费用 25 摘要：税局今年多收了所得税，说是以后年返还。
但是这么记就显得太缺心眼太Low B了，哪有应收税局的，还加那么长的一个摘要。发挥一下文学特长，就成了：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
然后大家秒懂。所得税资产这五个字是不是跟应收税局的意思一样，递延两字是不是等同于上面摘要那一长句。
然后企业会计这边记录的时候，会把自己计算的50归类为所得税费用——当期所得税，25归类为所得税费用——递延所得税。整个过程是如图：
B．如果税局计算下来的净利润是100，那就反过来看，本期交税25，相当于少交了，以后年度的多交，也就成了递延所得税负债。整个过程跟上面相反，不再赘述。
只说一点，递延所得负债情况下，所得税费用——递延所得税是在借方，也就是上面的表格中应该是负数。
这一节就说完了，结论就是：递延所得税资产科目等同于应收账款——税务局，递延所得税负债科目等同于应付账款——税务局。
再看一下第一节最后一段：递延所得税相关的科目，在这个框架下，就是利润表计算所得税时候，税局调整了所得税从而影响到利润，进而影响到权益，权益对等的变动也会影响到资产和负债。具体影响到的资产和负债就是递延所得税资产和递延所得税负债。
03 税局怎么调整所得税
税局当然是按照税法调整的！这里是说企业会计的角度，该怎么调整，给税局的人员减负，以维持一个良好的业务关系。嗯，这个调整实际上就应该是企业自己做的，我们来说下该怎么理解和怎么做。
按照前面说的逻辑，税局要求对我们对利润表中收入、成本、费用进行调整，因为有些收入是税法不认可的，有些收入是税法要求再确认的，有些成本、费用也是税法不认可的。
那既然这样，调整不就很简单了吗，直接对收入、成本、费用说明原因加加减减，记录清楚不就得了。这样其实是可以的，但是要知道收入、成本、费用是从哪里来的，是从资产负债表来的，我们国家规定，要按照资产负债表调整。
利润表源于资产负债表，原因是：收入是卖出存货、卖出固定资产折旧、卖出无形资产折旧等卖出各种资产获得的，成本和费用是记录应付账款、记录应付职工薪酬等记录各种负债获得。
所以对收入、成本、利润的调整，从源头上可通过对资产负债的调整实现。也就是资产负债表债务法，具体讲：
A. 资产的账面价值大于计税基础，表明该项资产未来让企业流入的经济利润，要高于税法认可的扣除金额（可扣除的存货或者折旧金额），未来税法上扣除的少，那就是得多交税，应该确认应交所得税——税务局，也就是确认递延所得税负债。
B. 资产的账面价值小于计税基础，与上面相反。
C. 负债的账面价值大于计税基础，而负债的计税基础是当时账面价值减去未来可抵扣金额。账面价值大于计税基础，也就是说该项负债未来可抵扣金额大于零，需要未来去抵扣，未来会少交税，本期肯定是多交的，确认递延所得税资产。
D. 负债账面价值小于计税基础，与上面相反。
如果你不想去理解，又感觉这四个记忆起来实在费劲，那就理解并记住第一个，看见大于或小于后做相反的结果，看见资产或负债后做相反的结果。
如果这个也不想记，那就按照本文第二部分说的。去看看会计上本期的税，在税法上是未来交还是本期交。未来交而本期少交就是递延所得税负债，本期交而未来少交递延所得税资产。
比如说，固定资产还有10年折旧期，发生减值100，相当于会计上提前扣除了100，以后年度少折旧100。但是税法不认可这个，这个100的减值不是本期该扣除的，本期还应该多交税100*25%=25，所以会确认递延所得税资产25。（账面价值x，计税基础x+100）
再比如说，销售商品的售后服务预计负债100，会计上全部确认费用。税法上未来才认可这些费用，本期不能扣除，所以本期多交税，未来可以少交税，确认递延所得税资产100*25%=25。（账面价值100，计税基础=100-未来可抵扣100=0）
结束。
这篇到这里结束，不然内容太多。关于递延所得税牵涉的利润数字变动，合并报表跟个表报表差异导致的潜在事项，再单独说。
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