阿貴小傳
2020的春節，新型冠狀病毒感染的肺炎疫情迅速爆發和擴散，經呼吸道飛沫和接觸傳播是該病毒主要的傳播途徑，因此口罩、手套等防護用品的必要性凸顯。疫情期間，關鍵企業持續開工，例如防護用品生產企業緊急生產、交通運輸企業保持物流暢通，其他企業也將陸續復工，為了保障工作人員的健康，工作期間的防護至關重要。本文以最具代表性的口罩為例，闡述企業購買口罩供員工上班使用和企業提供現金補助讓員工自行購買口罩兩種情況下，財務和稅務的合規處理。情形一：企業直接購買口罩供員工上班使用一、企業購買口罩的支出可以計入哪個會計科目？可以計入“勞動保護費”。新型冠狀病毒感染的肺炎疫情期間，企業為員工提供口罩等防護物資，目的是避免病毒的傳染擴散，保障員工的生命健康安全，該項支出計入“勞動保護費”是符合實際情況的。政策依據：《關於規範社會保險繳費基數有關問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）第四條：勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規定的範圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業，高溫作業等五種工種所享受的有勞動保護費開支的保健食品待遇。《國家安全監管總局辦公廳關於修改的通知》（安監總廳安健〔2018〕3號）第三條：本規範所稱的勞動防護用品，是指由用人單位為勞動者配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業病危害的個體防護裝備。《國家安全監管總局辦公廳關於修改的通知》（安監總廳安健〔2018〕3號）第十條：勞動防護用品分為以下十大類：（二）防禦缺氧空氣和空氣汙染物進入呼吸道的呼吸防護用品。二、企業購買口罩的會計分錄是什麼？（一）一次購買多次領用（1）購買時借: 週轉材料-低值易耗品-勞動保護用品 應交稅費-應交增值稅-進項稅額貸: 庫存現金/銀行存款/應付賬款（2）領用時借: 管理費用/銷售費用/製造費用-勞動保護費貸: 週轉材料-低值易耗品-勞動保護用品（二）一次購買一次領用借: 管理費用/銷售費用/製造費用-勞動保護費 應交稅費-應交增值稅-進項稅額貸: 庫存現金/銀行存款/應付賬款三、企業購買口罩的支出是否可以在企業所得稅稅前扣除？實際發生的合理的勞動保護支出，可以依據合規的扣除憑證稅前扣除。企業想在稅前扣除勞動保護支出，需要注意以下關鍵點：第一，確因工作需要。若非出於工作需要，則該項支出不得扣除；第二，為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關係的人配備或提供；第三，限於工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十八條：企業發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。四、企業購買口罩的增值稅進項稅額可以抵扣嗎？取得合規的增值稅扣稅憑證，可以將進項稅額從銷項稅額中抵扣。政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；（四）國務院規定的其他項目。勞動保護支出不屬於此列。《國家稅務總局關於修訂的通知》第十條：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。勞保專用部分可以取得增值稅專用發票。五、員工取得口罩，需要繳納個人所得稅嗎？單位發給個人用於預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免徵個人所得稅。政策依據：《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第10號）：單位發給個人用於預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免徵個人所得稅。本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。情形二：企業提供現金補助讓員工自行購買口罩一、企業提供購買口罩的現金補助也可以計入“勞動保護費”嗎？不可以計入“勞動保護費”，此種情況下可以計入“職工福利費”。政策依據：《國家安全監管總局辦公廳關於修改的通知》（安監總廳安健〔2018〕3號）第六條：用人單位應當安排專項經費用於配備勞動防護用品，不得以貨幣或者其他物品替代。《財政部關於企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條：企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利。二、企業提供現金補助的會計分錄是什麼？1、計提福利費借：管理費用/銷售費用/製造費用-職工福利費貸：應付職工薪酬-職工福利費2、發放福利費借：應付職工薪酬-職工福利費貸：庫存現金/銀行存款三、企業提供的現金補助是否可以在企業所得稅稅前扣除？不超過企業工資薪金總額14%的部分，可以在企業所得稅稅前扣除。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，准予扣除。《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。四、企業提供購買口罩的現金補助，涉及增值稅嗎？不涉及。五、員工取得購買口罩的現金補助，需要繳納個人所得稅嗎？根據最新的財政部、稅務總局2020年第10號公告，免徵個人所得稅的是防疫的實物，不包括現金，因此現金補貼應繳納個人所得稅。政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條：個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。《國家稅務總局關於生活補助費範圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）第二條第二項：下列收入不屬於免稅的福利費範圍，應當併入納稅人的工資、薪金收入計徵個人所得稅：（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第10號）：單位發給個人用於預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免徵個人所得稅。本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。
短線菲姐
我認為，今年國家不會對口罩生廠商增加稅收！
疫情使全世界的口罩需求加速攀升，中國作為世界工廠商，全世界的都在像我們“求”物資！
但是，我們應該發現，首先國內口罩生產商眾多，但能夠滿足歐盟標準的生產商少之又少，只能選擇在國內銷售，滿足國內口罩的需求，算是出口轉內銷
國外情況呢，國外疫情蔓延，美國成為疫情的重點區域，確診者已突破14萬，各州發佈緊急措施：居家隔離！疫情讓人心惶惶，居家隔離，此時消費需求變為最低的飲食需求，中美經濟的關聯性，導致一些企業雖說完全復工，但是隨著美國的消費需要壓縮，所以進來出現了很多國內企業被取消訂單，難以為繼
因此，國內漸漸明白，只有全球疫情結束，國內經濟才能得到發展，國外在疫情下，消費肯定得不到上漲，因此會加大口罩，呼吸機等醫療設備的支持，讓這些生產廠商加大生產力度，便利輸出程序，防止國外疫情度過難關，國外疫情消失，消費才能恢復，作為世界工廠的中國，才能不斷的輸出產品
