近年来，由于银行的限制放贷使房地产开发企业的资金流受到影响，大型房企通常通过垫资施工等合同条款将资金风险转移到承接项目的施工企业，留给施工企业的利润空间很小。施工企业要想实现盈利，必须打破传统思维，将粗放式管理转变为集约化、精细化管理，才能实现降本降风险的目的。本文从管理会计的角度，以风险防范、投资管理为切入点，举例分析施工企业项目管理中存在的问题，提出优化管理、使项目提质增效的建议。
一、施工企业在项目管理中存在的风险及现状
（一）垫资项目资金风险预估偏差导致资金沉淀
基于合同条款对项目进行风险预测和可行性分析，虽然理由充分但忽略了业主可能发生的违约或变相违约行为。如业主融资不到位导致无法按时支付工程款，虽有资金占用补偿协议但由于业主实力不足往往难以兑现补偿，施工方维权之路艰难、时间长，导致大量资金沉淀。为了赶工期，施工方往往在未办理签证手续的情况下对合同外工程量进行施工，事后又频频遭遇合同外工程量难以结算的问题。
（二）项目团队维护和争取利益的积极性不高
在现有的经营管理模式下，项目经理或项目承包人作为项目的经济责任第一人，缺少足额有效的抵押担保。项目亏损时往往由公司兜底，而缺乏对项目经理或项目承包人进行有效追偿的措施。因此，在业主违约或变相违约时，如果项目经理欠缺责任心将会消极对待，以至于项目结算困难逐渐演变成历史问题，导致盈利无法兑现。
（三）项目资产管理制度缺失导致公司资产利用效率不高
项目在施工管理过程中，公司对项目资产没有统一的标准规范，也缺乏相关的管理制度。项目部一般根据自身需要和自身喜好购置项目资产，对这些可周转资产缺乏统一的摊销标准。不同项目由于管理者的经验水平不一，可周转资产的耗损也随之起伏，导致成本核算的不确定性较大。再加上资产保管责任不清，大量资产往往在无形中流失，更谈不上资产在不同项目中周转与调度。
（四）资金策划缺乏执行过程中的监督和控制
资金策划团队进行事前策划后缺乏对项目管理团队进行交底，因此资金策划只起到了事前分析供决策者进行决策参考的作用，对项目真正进入施工建设阶段后的指导意义不大，且在执行过程中缺乏监督和控制，使策划成为一纸空文。
二、项目管理风险防范的对策
（1）应用风险清单工具对项目的风险点进行评估时，对风险发生可能性、风险后果严重程度、风险重要性等级的判断往往主观性偏大。当要对两个或多个互斥投资项目进行选择时，可结合风险层次分析法建立风险评价模型。将复杂的风险问题分解成若干层次和若干要素，采用定性分析和定量分析相结合的评价方法，计算出不同项目的风险水平。风险层次分析法对风险因素的重要性评价采用两两比较法，相对于风险清单中风险重要性等级的判断准确度更高。
（2）推进工程款支付担保落地。作为施工方应加强工程风险防控能力建设，如业主要求提供履约担保，施工方应主动要求业主提供工程款支付担保，并认真开展保中、保后管理并及时做好预警预案，在对方违约后按保函约定及时代为履行或承担损失赔付责任。公司法务合约部门应将相关规定认真梳理，拟成条款纳入合同范本中。
（3）转变项目经营管理模式，建立奖惩制度对亏损项目进行内部审计及追责，对盈利项目明确奖励方案。公司应明确划分各部门在项目成本管理中的职责，成本分账核算以单个项目为管理对象，以标后预算为管控根据，以生产报量管控项目收入，以人工费、材料费、机械使用费及其他成本管控项目支出，以项目管理过程中形成的档案资料为审核根据。进一步规范项目成本费用归集及资金使用行为，解决成本费用管控不严、监督不到位、核算模糊等问题。保证成本归集真实准确，有效防范项目资金风险，通过实施项目成本分账管理提高项目管理水平，确保国有资产保值增值。
（4）制定和完善项目资产管理制度，扩大集中采购名录，实施标准化管理，统一调度周转性物资。目前公司的集中采购覆盖铝膜、钢材、混凝土、塔吊租赁、施工电梯租赁。为增强材料采购租赁议价能力，应在现有的覆盖基础上逐步扩大集中采购材料目录，如水泥、沙石、砌砖、活动板房等，使项目能更加充分享受集中采购带来的红利。另外，对项目部临时设施实施标准化建设布置方案，布置统一标准、统一供应便于测算和控制成本。建立资产信息平台，对项目部周转设备仪表、办公用品实行“集中购买、统筹调度、循环使用”管理，并制定项目资产管理制度，统一项目资产摊销标准，节约项目部成本。
（5）对资金策划进行事中监督、纠偏以及事后评价。公司应成立专门策划部门，策划部门人员构成应涵盖工程、商务、财务、法务等专业。在对项目进行策划后，及时对项目管理团队进行交底，并在项目管理过程中分析实际情况与策划书发生偏差的原因，消除不良影响，使策划充分发挥指导作用，并将过程控制与分析形成的文件资料予以保存，为今后的预防和纠正策划偏差提供管理经验，使项目策划控制形成长效机制。
三、管理会计工具在施工企业中的应用案例
A项目邀标价约3.8亿元，工期22个月，工程款支付节点为主体结构每完成十层或主体封底，在建阶段支付比例为完工量75%。在进行投标前，应对项目进行各方面评估。
（一）编制项目风险清单风险管理部门应从全局角度识别可能影响风险管理目标实现的因素和事项，建立风险信息库，在各相关部门的配合下共同识别风险；编制风险清单，可以清晰地反映出项目的风险点。由风险清单可知，A项目的主要风险点在于项目需要垫资施工、原材料价格面临上涨趋势、影响结算周期的不确定因素带来资金成本的增加。风险管理部门应将风险清单所呈现的风险信息及时传递给相关责任主体，确保各责任主体准确理解相关的风险信息，有效开展风险管理活动。重点核实项目业主诚信、资金来源等，并形成评估结果递交风险评估小组审批，最终确定项目承接的可行方案之后再予以承接。
（二）用贴现现金流法测算项目投资效益与效率根据下表，A项目的NPV=34466.61-34849.05=-382.44（万元）<0，PI=34466.61÷34849.05=0.9890<1，说明A项目的投资报酬率小于资本成本，项目将减损股东财富，应予放弃。如一定要承揽该项目，必须在现预测的项目成本基础上，加强成本管理，缩减成本，减少未来现金流出量，并做好工程的预结算管理，加快结算进程，积极通过签证提高结算价，再增加未来现金流入量，否则该项目将给公司带来亏损。
（三）情景分析针对施工管理要求高，利润空间小的大型房企项目，通过编制项目策划书，作为项目管控和考核的根据，提高项目集成化、集约化和精细化的管理能力，防控项目风险，降低项目成本，提高项目盈利能力。在测算项目收支情况、资金缺口、财务利息方面往往需要建立在一些假设条件之下，应用到情景分析工具。通过搜集相关数据，对不同情景下决策事项的总体发展状况进行分析，或对不同情景下决策事项可能产生的经济后果进行测算，建立影响因素与决策目标之间的逻辑关系，制订出各种情景下的对策和实施方案。
在利率既定的情况下，影响资金成本的因素主要有实际成本（除资金成本外的人材机等成本）、支付供应商的货款比例与节点、工期、业主支付工程款时间、结算周期。资金成本会随着以上不确定条件的变化而变化，变化条件对资金成本影响系数=变化后资金成本与底稿版差额÷底稿版资金成本，该指标反映的是条件变化对资金成本的影响程度，系数越高表明该条件变化对资金成本的影响程度越大。通过情景分析工具，可以清晰明了地看到不同假设条件下财务利息的变化情况，以及不同假设条件对项目盈亏的影响，使决策者在作出决策时有更全面的考虑。
（四）约束资源优化
由A项目风险清单、现金流量测算以及多情景分析情况可得知，A项目的约束资源为流动资金。可通过清欠清收集中攻坚行动、加快项目工期进度、缩短项目结算审定周期、办理应付票据或银行保函延长付款期限等方式消化流动资金缺口。
①项目在开工初期，需要向业主提交履约担保金，采用银行保函或者工程保证保险的方式可以为项目减少现金流量支出。②项目在建阶段，垫资建设导致流动资金不足。一方面，可通过与长期友好合作的供应商协商付款节点，尽可能地延长付款时间；另外，利用集中采购带来的议价优势，采用商业汇票支付方式。另一方面，应提高向业主报送报量的效率，加快项目回款。③项目竣工验收交接后，预结算中心必须在一定时间之内，根据其工程竣工图纸、设计变更及现场各类经济签证、工程承包合同等，编制出工程竣工结算书，保证合同结算及时办理，缩短结算审定周期，全面加强清收工程尾款力度。
作者单位：广西建工集团第五建筑工程有限责任公司作者：阮振旻 李荣芳 莫迪
证书介绍
管理会计师专业能力认证，简称MAT，是由中国总会计师协会（中总协）颁发，是中国管理会计人才铂金级证书。
初级认证主要面向中基层从业者和大学在校生，中级认证主要面向能力和经验兼具的中高级从业者。学员在接受相应培训、参加并通过由中总协主持的管理会计师专业能力考试后，可取得相应级别管理会计师证书。
证书特点
中国本土首个管理会计权威认证：
中总协颁发、报考条件宽、周期短、成本低、含金量高、就业竞争力强
适合人群
l 想进入管理会计岗位的财务和非财务人员
l 有一定经验期望进一步提升的财务人员
l 未来想从事财务相关岗位的在校学生
l 期待能力拓展的其他岗位管理者
閱讀更多 管會教育 的文章
