如何快速合并财务报表数据？

贺莲雯的会计生活

编制合并报表只有两步，是不是很简单？就是如图第1步编制调整会计分录和第2步编制抵消会计分录。

先看第1步，什么是调整会计分录呢？记住一个原则，只要编制合并报表，就必须把母公司账面的长期股权投资由成本法调整为权益法。所以必须先搞清楚什么是权益法？其实就是母公司长期股权投资的账面价值随着子公司所有者权益的变动而变动，子公司的所有的权益一有风吹草动，母公司刻不容缓的就调账。说人话就是，子公司所有者权益增加，母公司就按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，子公司所有者权益减少，母公司就按照持股比例减少长期股权投资的账面价值。

所以第1步的调整分录，有两个会计分录，第1个把子公司的账面价值调整为公允价值，

借：存货

固定资产

无形资产

贷：资本公积

然后在第1个这些资产公允价值的基础上调整子公司的净利润，这一步只需计算，不需写会计分录了。

第2个会计分录，把母公司的长期股权投资按照权益法调整，如果按照公允价值调整后，增加子公司的净利润，会计分录是

借：长期股权投资

贷：投资收益

当然如果是调减子公司的净利润，相反的会计分录就好。

然后看第2步的抵消分录，第1个会计分录抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

第2个会计分录抵消母公司的投资收益与子公司的利润分配。

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：对所有者（股东）的分配

提取盈余公积

年末未分配利润

第3个会计分录就是兜底，包括其它的母子公司之间，子公司与子公司之间的内部交易，存货和固定资产等。

借：营业收入

营业成本

贷：存货

虽然看起来只有调整和抵消这两步，但是合并报表不愧是会计界的一座大山，实物工作中会计人员也是绞尽脑汁，重点是把握准则制定者是怎么想的，原理是什么，很简单，准则制定者毫无疑问是站在报表使用者的立场考虑问题，所以会计报表就是抵消合并工作底稿中重复的部分以及未对外实现的内部损益，这样企业对外提供的财务报表信息才真实可靠，投资者才能做出正确的决策。

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对于大型的集团公司来说，一般可以考虑的是通过会计信息系统实现合并报表，这样也避免了人工去操作合并的过程，出现时间延迟，还有各种问题的出现。用系统来完成合并的过程，较为方便。只需要将合并过程在系统中设置好，然后每月跑相应的程序，最后进行检查即可。碰到特殊的情况，也可以手动输入调整凭证。其实，系统集成的报表，跟手工进行合并的原理是一致的，因此，如果是手工做，那么最好是通过Excel来设定相关报表模板、公式和链接，每月更新源数据就可以了。这样，也可以避免过多人为操作发生的错误。 单体的报表 集团公司下的每个单体报表一定要固定格式，不允许随意进行修改，方便后期进行公式的链接。在设定报表格式的时候，注意考虑是否已经适用租赁等新准则。对于各个单体报表的编制，集团总部可以写个填表说明，并对各下属公司进行培训。

4. 通过公式链接，形成最终的合并报表 通过前面准备的各项数据，用公式链接进最后的合并报表。 整个过程需要尽量多用公式链接，用数据检查。减少人为的手工黏贴，这样一旦有什么问题，可以马上追溯到原始的报表。而且，只要将基础数据源进行更新，合并的表就可以进行更新了。 总的来说，能用系统集成尽量用系统。没有这个条件的，可以自己用Excel编制报表，并且尽量用公式，一旦更新源数据，可以实现合并报表的更新。

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合并资产负债表

合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。

各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

②母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。

③母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

④母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

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合并利润表

合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

①母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。

②在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。

③母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。

④母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

⑤母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。

子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：

①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。

②公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

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合并现金流量表

合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

编制合并现金流量表应当符合下列要求：

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

⑥母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。

合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

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