前言

近日，財政部、稅務總局聯合印發了《關於統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號，以下簡稱33號文件）。

文件規定，增值稅小規模納稅人標準統一為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下，並規定在2018年12月31日前允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。

作為增值稅一般納稅人，轉登記為小規模納稅人是否合算？

筆者認為，企業應當結合稅負、利潤、現金流等因素綜合測算，才能作出作出最終抉擇。

首先，企業應當充分考慮上游主要供應商納稅人類型，測算自身實際稅負。

例如，甲商貿企業，2018年1月設立，當月認定為增值稅一般納稅人，適用17%稅率。2018年1月～4月不含稅銷售額200萬元，納稅額為6萬元，進項留抵1.6萬元。

根據《財政部、稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規定，假定從2018年5月1日起，甲企業所有購進貨物均適用16%稅率，該企業5月不含稅銷售額為100萬元，銷項稅額16萬元，購進不含稅成本為80萬元，進項稅額12.8萬元，假定所有存貨全部售出，此時甲企業應如何選擇？

（1）假定甲企業和上游客戶同為一般納稅人時，5月應納稅額為100×16%-12.8-1.6=1.6（萬元），稅負率為1.6%；當上遊客戶轉換為小規模納稅人時，甲企業可抵扣進項稅額80×3%=2.4（萬元），5月應納稅額為100×16%-2.4-1.6=12（萬元），稅負率為12%。

（2）假定甲企業轉登記為小規模納稅人身份，此時上游客戶無論選擇何種納稅人身份，甲企業均無法抵扣進項稅額，5月應納稅額為100×3%=3（萬元），稅負率為3%。由此可見，甲企業是否轉登記小規模納稅人，應當充分考慮上游供應商採用何種計稅方式，根據應納稅額確定最優方案。

有的企業提出，如果實際稅負高於採用3%徵收率計算的稅額，那麼選擇轉登記為小規模納稅人是否就一定合適？

這種想法是不準確的。

根據33號文件規定，按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

如案例中甲企業如果在5月1日後提出申請並轉為小規模納稅人，其前期留抵1.6萬元雖然屬預繳稅款，但是無法在未來實現銷售時抵減銷項稅額，必須要作進項稅額轉出，將造成政策性多繳稅款。同時該進項稅額全部計入存貨成本，由於貨物全部售出，最後全部結轉到主營業務成本。

其次，企業應重點關注現金淨流量（暫不考慮附加稅費）和毛利潤兩項指標。（1）假定甲企業和上游客戶同為一般納稅人時：

甲企業現金淨流量為116-80-12.8=23.2（萬元）

次月繳納增值稅時還需要發生現金流-16+12.8+1.6=-1.6（萬元）

整個業務的總的淨現金流為23.2-1.6=21.6（萬元）

毛利潤為100-80=20（萬元）

當甲企業為一般納稅人，上游客戶為小規模納稅人時：

甲企業現金淨流量為116-80-2.4=33.6（萬元）

次月繳納增值稅時還需要發生現金流-16+2.4+1.6=-12（萬元）

整個業務的總的淨現金流為33.6-12=21.6（萬元）

毛利潤為100-80=20（萬元）

當甲企業轉為小規模納稅人時，對應進項稅額無法抵扣，只能沉澱在購貨成本中，從而推高了企業經營成本，導致毛利潤驟降。

（2）假定甲企業轉為小規模納稅人，上游客戶為一般納稅人時：

甲企業現金淨流量為103-80-12.8=10.2（萬元）

次月繳納增值稅時還需要發生現金流-3萬元，

整個業務的總的淨現金流為10.2-3=7.2（萬元）

進項稅額12.8萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉入購貨成本

毛利潤為100-80-12.8-1.6=5.6（萬元）

當上遊客戶為小規模納稅人時：

甲企業現金淨流量為103-80-2.4=20.6（萬元）

次月繳納增值稅時還需要發生現金流-3萬元

整個業務的總的淨現金流為20.6-3=17.6（萬元）

進項稅額2.4萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉入購貨成本

毛利潤為100-80-2.4-1.6=16（萬元）

再次，企業要充分考慮在行業中的實際地位。

如果下游客戶為一般納稅人，而且具有較強的議價能力，此時貿然轉為小規模納稅人後，只能自開或代開徵收率為3%的增值稅專用發票，下游客戶往往會壓低合同價格彌補抵扣不足，佔有稅率下降帶來的政策紅利。如果企業直接面對個人終端客戶，在企業毛利率較高、客戶對納稅人身份沒有專門要求的前提下，建議選擇小規模納稅人身份。

綜上所述，企業應當結合財稅法律法規規定，充分考慮企業自身因素科學規劃，不可盲目跟風，草率決策，確保企業實實在在地享受到減稅紅利。

作者單位：安徽省安慶市國稅局

發佈日期：中國稅務報2018年4月20日

B2版《正坤說稅》專欄