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第一章 資產 （共十章）

第一節 貨幣資金

一、庫存現金

現金的清查（★重點掌握） 【小結】

二、銀行存款

銀行存款餘額調節表只是為了核對賬目，並不能作為調整銀行存款賬面餘額的記賬依據。 通過銀行存款餘額調節表，調節後的存款餘額表示企業可以動用的銀行存款數。（★重點掌握） 三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。 （★重點掌握） （二）其他貨幣資金的賬務處理 1.銀行匯票存款

★收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人，銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。 2.銀行本票存款

銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。 3.信用卡存款

★單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

4.★存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產時的資金。（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似於押金）

5.外埠存款，是指企業為了到外地進行臨時或零星採購，而匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。

★企業將款項匯往外地時，委託開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時採購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了採購人員可從中提取少量現金外，一律採用轉賬結算。

第二節 應收及預付款項

一、應收票據 應收票據

二、應收賬款

（一）應收賬款的內容

二）應收賬款的賬務處理

企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時： 借：應收賬款 貸：銀行存款

★不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末餘額在貸方，則反映企業預收的賬款。關鍵用途是填資產負債表。 三、預付賬款

★企業應該設置“預付賬款”科目，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。關鍵用途是填資產負債表。

四、其他應收款

★其他應收款主要內容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等； 2.★★應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等； 4.★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應收、暫付款項。 五、應收款項減值

（一）應收款項減值損失的確認

企業的各種應收款項（★包括應收賬款，其他應收款、預付賬款、應收利息、應收股利和應收

票據等），可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

★我國企業會計準則規定採用備抵法確定應收款項的減值。

（二）★★壞賬準備的賬務處理 應收款項減值

第三節 交易性金融資產

一、交易性金融資產的內容

交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產的賬務處理

★企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時作為投資收益進行會計處理。 （1）購入時

借：交易性金融資產——成本

應收股利（已宣告但尚未領取的現金股利）

或應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息） 投資收益（交易費用）

貸：其他貨幣資金——存出投資款 （2）收到現金股利或債券利息時 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：應收股利/應收利息 （3）股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 股價或債券價格下跌 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

4）確認持有期間的收益 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益

（5）交易性金融資產的出售 借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動 投資收益

借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或反之

第四節 存貨

一、存貨概述

（一）存貨成本的確定

1.存貨的採購成本（價＋稅＋費）

（二）發出存貨的計價方法 1.個別計價法

個別計價法適用於一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，★如珠寶、名畫等貴重物品。 2.★先進先出法

★先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近於市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。 3.★月末一次加權平均法

★存貨單位成本＝[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量）]÷（月初庫存存貨的數量＋本月各批進貨數量之和）

採用月末一次加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利於簡化成本計算工作，但由於平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利於存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權平均法

是指以每次進貨計算存貨單位成本

（一）採用實際成本核算

“在途物資” 反映企業在途物資的採購成本。 1.賬務處理 （1）購入材料

材料已到、發票賬單未到 月末暫估入庫：

借：原材料——H材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款 下月初做相反會計分錄予以衝回： 借：應付賬款——暫估應付賬款 貸：原材料——H材料 （二）★採用計劃成本核算

設置的科目：材料採購、原材料、材料成本差異，“材料採購”科目反映企業在途材料的採購成本。

（1）購入材料

“材料成本差異”：借方、超支、正數； 貸方、節約、負數。 借：原材料

材料成本差異（超支） 貸：材料採購

材料成本差異（節約） （2）發出材料

企業日常採用計劃成本核算的，發出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本。 借：生產成本 製造費用 管理費用

材料成本差異（節約） 貸：原材料

材料成本差異（超支）

本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

三、包裝物

1.生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物，記入“生產成本”科目； 2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目； 3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業務成本”科目；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業務成本”或“銷售費用”科目。 四、委託加工物資

支付的稅金，包括委託加工物資所應負擔的消費稅（指屬於消費稅應稅範圍的加工物資）等。 【教材例1-58】

支付商品加工費，支付應當交納的消費稅、增值稅： 借：委託加工物資

應交稅費——應交消費稅（收回後用於連續生產） ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

★需要注意的是，需要交納消費稅的委託加工物資，由受託方代交的消費稅，收回後用於直接銷售的，記入“委託加工物資”科目；收回後用於繼續加工的，記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。

五、庫存商品 （1）★毛利率法

銷售淨額＝商品銷售收入－銷售退回和折讓 銷售毛利＝銷售淨額×毛利率

銷售成本＝銷售淨額-銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

（2）★售價金額核算法

六、存貨清查

（一）存貨盤盈的賬務處理 （1）批准處理前： 借：原材料

貸：待處理財產損溢 （2）批准處理後： 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

【注意】與庫存現金盤盈、固定資產盤盈賬務處理的區別。 （二）存貨盤虧及毀損的賬務處理 ★（1）企業發生存貨盤虧及毀損時， 借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品

（2）在按管理權限報經批准後應作如下會計處理： 借：原材料（殘料） 其他應收款

管理費用

營業外支出

貸：待處理財產損溢

【注意】與庫存現金盤虧、固定資產盤虧賬務處理的區別。 七、存貨減值

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

★可變現淨值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。

★存貨成本高於其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

（二）存貨跌價準備的會計處理 計提

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備 轉回

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

第五節 持有至到期投資

一、持有至到期投資的內容

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

權益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的賬務處理 （一）持有至到期投資的取得

★借：持有至到期投資——成本 （ 面值）

應收利息（按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等科目

按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。 （二）持有至到期投資的持有 1.持有至到期投資的債券利息收入 ★ 第一種情況，攤銷溢價：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日： 借：應收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤餘成本×實際利率）

持有至到期投資——利息調整 （差額） 第二種情況，攤銷折價：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日： 借：應收利息（面值×票面利率）

持有至到期投資——利息調整 （差額） 貸：投資收益（攤餘成本×實際利率）

貸：持有至到期投資減值準備

★已計提減值準備的持有至到期投資價值以後又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額範圍內，按照已恢復的金額， 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失

（壞賬準備、存貨跌價準備能轉回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額範圍內，按照已恢復的金額轉回。）

（三）持有至到期投資的出售 借：銀行存款

持有至到期投資減值準備 投資收益（虧）

貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息” 投資收益（賺）

第六節 長期股權投資

【知識點】長期股權投資概述 （一）長期股權投資概念

長期股權投資，是指投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。

除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算，而應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計核算。

（二）長期股權投資的核算方法

★長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。 1.★成本法核算的長期股權投資的範圍

企業能夠對被投資單位實施控制（子公司）的長期股權投資。 2.★權益法核算的長期股權投資的範圍

（1）企業對被投資單位具有共同控制（合營企業）的長期股權投資。 （2）企業對被投資單位具有重大影響（聯營企業）的長期股權投資。

投資企業對間接持有（通過風險投資機構、共同基金等）的投資按照《金融工具確認和計量》的有關規定，選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益

【知識點】成本法

（一）長期股權投資初始投資成本的確定

除企業合併形成的長期股權投資以外，★以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

【注意】與交易性金融資產的區別。

此外企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。 （二）長期股權投資的取得

長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款

（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

當被投資單位宣告發放現金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計分錄： 借：應收股利 貸：投資收益

（四）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 借：銀行存款

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利

投資收益（虧損在借方） 【知識點】權益法

（一）長期股權投資的取得 1.科目設置

長期股權投資—投資成本 —損益調整 —其他綜合收益 —其他權益變動 投資收益 其他綜合收益 2.賬務處理

該部分差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得長期股權投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的成本： 借：長期股權投資——投資成本 貸：銀行存款 營業外收入

（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損和其他綜合收益 （1）按照被投資單位實現的淨利潤中享有的份額： 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

（2）發生淨虧損作相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值（4個明細）減記至零為限：

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

長期應收款（還需承擔的損失）

預計負債（上一賬戶賬面價值減至零，按合同或協議約定將承擔的損失） 除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。

（3）發生虧損的被投資單位以後實現淨利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。 即先彌補備查簿中未確認的應分擔被投資單位的損失，再編制分錄： 借：預計負債 長期應收款

長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

（4）被投資單位以後宣告分派現金股利或利潤時，投資企業計算應分得的部分： 借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

投資企業在持有長期股權投資期間，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現其他綜合收益的份額：

借：長期股權投資—其他綜合收益 貸：其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。 （三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

投資企業對於被投資單位除淨損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積 或反之。

（四）長期股權投資的處置 三步走：

第一步，處置“長期股權投資”及相關賬戶 借：其他貨幣資金

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利

投資收益 （虧損在借方）

第二步，結轉“其他綜合收益” 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或反之。

第三步，結轉“資本公積—其他資本公積” 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 或反之。

【知識點】長期股權投資減值

（二）長期股權投資減值的會計處理 ★企業計提長期股權投資減值準備 借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

★長期股權投資減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。

【教材例1-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】

第七節 可供出售金融資產

【知識點】可供出售金融資產的內容

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產（基本金融工具：現金、股票、債權、應收賬款等），以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要是交易性金融資產）的金融資產。

★可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。 【知識點】可供出售金融資產的取得

1.可供出售金融資產核算應設置的會計科目 可供出售金融資產—成本 —利息調整 —應計利息 —公允價值變動

其他綜合收益：核算可供出售金融資產公允價值變動而形成的應計入所有者權益的利得或損失等。

投資收益

可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產—減值準備”科目。 2.可供出售金融資產取得的賬務處理

★企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。

取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。 （區別交易性金融資產的交易費用）

支付的價款中包含應收股利或應收利息，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。 （1）企業取得可供出售的金融資產（股票）

借：可供出售金融資產—成本（公允價值+交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：其他貨幣資金—存出投資款等

（2）企業取得的可供出售金融資產（債券） 借：可供出售金融資產—成本

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款

可供出售金融資產—利息調整（溢價在借方） 【知識點】可供出售金融資產的持有

1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理：

★分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日 借：應收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤餘成本×實際利率）

可供出售金融資產一利息調整（可能在借方） ★ 2.資產負債表日，公允價值高於其賬面餘額的差額： 借：可供出售金融資產一公允價值變動 貸：其他綜合收益

公允價值低於其賬面餘額做相反的會計分錄。 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產一公允價值變動

3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的： （1）資產負債表日，計提減值準備 借：資產減值損失

貸：其他綜合收益（或借方） 可供出售金融資產—減值準備

（2） 公允價值已上升，且客觀上與確認原減值損失事項有關 A.債券

借：可供出售金融資產—減值準備（原計提範圍內） 貸：資產減值損失 B.股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產—減值準備（原計提範圍內） 貸：其他綜合收益

【知識點】可供出售金融資產的出售 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：可供出售金融資產一成本

一公允價值變動 一利息調整 一應計利息 投資收益（虧損在借方） 同時

★借：其他綜合收益 貸：投資收益 或反之。

第八節 固定資產及投資性房地產

一、固定資產

（一）固定資產概述 （二）取得固定資產 1.外購固定資產

★成本：價+稅+費，不包括可以抵扣的進項稅額抵扣。

企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將各項資產單獨確認為固定資產，並按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確認各項固定資產的價值。 【教材例1-83、1-85】 2.建造固定資產 （1）★自營工程 領用原材料 借：在建工程 貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 領用自產產品 借：在建工程 貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 區別：自產產品作為職工集體福利 （三）固定資產的折舊 1.固定資產折舊概述

★影響固定資產折舊的因素： ①固定資產原價 ②預計淨殘值

③固定資產減值準備 ④固定資產的使用壽命 2.★計提折舊的範圍

★除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產； 第二，單獨計價入賬的土地。

附加：第三，提前報廢的固定資產；

第四，進入改良狀態（已轉入“在建工程”）的固定資產。 ★在確定計提折舊的範圍時，還應注意以下幾點：

當月增加，當月不提，下月開提；當月減少，當月照提，下月停提；

已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，並計提折舊；待辦理竣工決算後，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 3.固定資產的折舊方法

（1）年限平均法（直線法） 年折舊額

＝（原價－預計淨殘值）/預計使用年限 （2）工作量法 單位工作量折舊額

＝固定資產原價×（1－預計淨殘值率）/預計總工作量 （3）雙倍餘額遞減法

前N-2年不考慮淨殘值，最後2年用直線法。 年折舊率＝2/預計使用年限×100%

（是不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍） 折舊額＝固定資產賬面淨值×折舊率

在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面淨值扣除預計淨殘值後的淨值平均攤銷。

（4）年數總和法

折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100% 折舊額＝（固定資產原值－預計淨殘值）×折舊率

已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值（固定資產賬面餘額扣減累計折舊和累計減值準備後的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 4.固定資產折舊的核算 借：在建工程

其他業務成本（出租） 製造費用 銷售費用

管理費用（管理部門含財務部門） 研發支出 貸：累計折舊

（四）固定資產的後續支出

固定資產的後續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

★固定資產的更新改造等後續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。 ★結轉固定資產

發生可資本化的後續支出時 借：在建工程 累計折舊

固定資產減值準備 貸：固定資產

達到預定可使用狀態時 借：固定資產 貸：在建工程

★企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出 借：管理費用（生產車間和行政管理部門） 銷售費用（專設銷售機構） 其他業務成本（出租） 貸：銀行存款

（五）固定資產的處置 具體包括以下幾個環節： ★1.固定資產轉入清理 借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產（賬面原價） ★2.發生的清理費用等 借：固定資產清理 貸：銀行存款

應交稅費——應交營業稅

——應交增值稅（銷項稅額） ★3.收回出售固定資產價款、殘料價值和變價收入 借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理 ★4.保險賠償 借：其他應收款

貸：固定資產清理 ★5.清理淨損益的處理 借：營業外支出

貸：固定資產清理 或

借：固定資產清理 貸：營業外收入 （六）固定資產清查 1.固定資產盤盈

（1）盤盈固定資產時： 借：固定資產（重置成本） 貸：以前年度損益調整 （2）結轉為留存收益時： 借：以前年度損益調整

貸：盈餘公積——法定盈餘公積 利潤分配——未分配利潤 2.★固定資產盤虧 借：待處理財產損溢 累計折舊

固定資產減值準備 貸：固定資產 借：其他應收款 營業外支出

貸：待處理財產損溢 （七）固定資產減值 ★固定資產減值會計處理 借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

固定資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。

二、投資性房地產

（一）投資性房地產概述

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括：已出租的土地使用權、持有並準備增值後轉讓的土地使用權和已出租的建築物。 ★注意：持有並準備增值後轉讓的建築物不是投資性房地產。 1.★投資性房地產的範圍 （1）已出租的土地使用權

企業計劃出租但尚未出租的土地使用權，對於以經營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確定認為投資性房地產。

（2）持有並準備增值後轉讓的土地使用權

按照國家有關規定認定的閒置土地，不屬於持有並準備增值後轉讓的土地使用權，也就不屬於投資性房地產。

（3）已出租的建築物

一般應自租賃協議規定的租賃期開始日起，經營租出的建築物才屬於已出租的建築物。通常情況下，對企業持有以備經營出租的空置建築物，如董事會或類似機構作出書面決議，也應視為投資性房地產。

★2.不屬於投資性房地產的範圍： （1）自用房地產；

（2）作為存貨的房地產。

（二）投資性房地產的賬務處理 1.投資性房地產的取得

（3）內部轉換形成的投資性房地產

①企業將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，

應當按照該項存貨在轉換日的賬面餘額或公允價值進行核算 借：投資性房地產（成本模式）

投資性房地產——成本（公允價值模式） 公允價值變動損益 （借方餘額情況下，虧） 存貨跌價準備

貸：開發產品（賬面餘額）

其他綜合收益（貸方差額情況下，賺） ②企業將自用的建築物等轉換為投資性房地產。 ★成本模式

借：投資性房地產 累計折舊

固定資地產減值準備 貸：固定資產

投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備 ★公允價值模式

借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值） 累計折舊

公允價值變動損益 （借方餘額情況下） 固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益（貸方差額情況下，賺） 2.投資性房地產的後續計量

企業通常應當採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，也可以採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量。但是，同一企業只能採用一種模式對所有投資性房地產進行後續計量，不得同時採用兩種計量模式。

（1）★採用成本模式進行後續計量的投資性房地產 ①計提折舊或攤銷 借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） ②取得租金收入 借：銀行存款

貸：其他業務收入 ③計提減值準備 借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。 （2）採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產

②★資產負債表日，投資性房地產的公允價值高於其賬面餘額的差額： 借：投資性房地產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低於其賬面餘額的差額做相反的分錄。 （3）★投資性房地產後續計量模式的變更

①為保證會計信息的可比性，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。 ②存在確鑿的證據，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。 ③★★已採用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。 3.投資性房地產的處置 （1）採用成本模式計量 借：銀行存款

貸：其他業務收入 借：其他業務成本

投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產

（2）★採用公允價值模式計量的投資性房地產的處置 ①借：銀行存款

貸：其他業務收入 ②借：其他業務成本

投資性房地產——公允價值變動（跌價） 貸：投資性房地產——成本

投資性房地產——公允價值變動 （漲價） 借：公允價值變動損益 貸：其他業務成本 或

借：其他業務成本

貸：公允價值變動損益 借：其他綜合收益

貸：其他業務成本

【教材例1-109】

第九節 無形資產及其他資產

一、無形資產

（一）無形資產的概念和特徵

具有三個主要特徵：不具有實物形態、具有可辨認性、屬於非貨幣性長期資產。 ★商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規範。 （三）無形資產的核算 1.無形資產的取得

（2）自行研究開發的無形資產 ①歸集

2.無形資產的攤銷

（1）★使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 （2）★當月增加，當月開攤；當月減少，當月停攤。 無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。 （3）★企業應當按月對無形資產進行攤銷。 借：管理費用（企業自用）

其他業務成本（出租）

製造費用（生產的產品） 貸：累計攤銷 3.無形資產的處置

★企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費後的差額計入營業外收入或營業外支出。 借：銀行存款 累計攤銷

無形資產減值準備 營業外支出（虧） 貸：無形資產

應交稅費——應交營業稅 營業外收入（賺） 4.無形資產減值

企業按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

★無形資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。 二、其他資產

其他資產，如長期待攤費用等。

長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。