（作者王长勇，系长平经济研究所执行所长，毕业于中国财政科学研究院，曾任财新传媒宏观部副主任，十多年跟踪研究中国财税制度。文章仅代表个人观点。）
备受关注的个人所得税法修正案草案19日已提请十三届全国人大常委会第三次会议，草案于29日已在中国人大网公布，社会公众可以直接提出意见。
从个税修正案的时间进度来看，预计会有如下安排：6月全国人大常委会初审，7月向全社会公开征求意见30天，8月经人大常务会二审并表决通过，10月1日或明年1月1日开始实施。由于本次个税修正将四类所得改为综合征收，是按年征收，从征管便利角度考虑，明年1月1日开始实施比较好。如果高层希望尽快施行，10月1日开始实行修订后的个人所得税法，可能性也比较高。
此次修订，最大看点有三部分：四项劳动性所得综合征税、提高起征点、增加多个专项附加扣除。我的观点简单概括是：免征额至少应提到8000元，应取消45%的最高边际税率，7级税率压缩为5级。为提升国家创新竞争力，劳务、稿酬、特许权等智力密集型所得，应该使用低税率，即综合税率不超过20%。
细节里面有文章，针对此次修正案草案，我做一些详细剖析：
1、财政部提出的5000元起征点偏低，预计会提高到6000元
自1980年代以来，个税法有七次修订，四次提高了起征点。这次提高到5000元明显偏低。
5000元是2011年修订时普遍认可的标准，当时除了财税部门反对，全国的其他部门和地方政府都认为应该提升，但是鉴于当时的财政收入情况和金融危机的背景，最后仅从2000提高至3500。
如果本次修正只提高到5000元，提高幅度偏小。我建议至少提高到8000元，预计在讨论后会提高一点，比如到6000元。
2、综合征收后，有劳务报酬、稿酬和特许权使用费收入的人群税负提高，而其他人则可降低税负
综合征收包括四类劳动性所得，即劳务报酬、稿酬、特权使用费和工薪，综合后按照工薪的七级超额累进税率征收。
实际上，特许权使用费是财产性收入，和劳动性所得一起综合征收，争议比较大。
四项综合后，对于工薪所得为主的人影响不大，但如果有较多的劳务报酬、稿酬和特权使用费所得，那么其个人所得税的税负是上升的，比如大学教授、科研人员、各类版权的创作者等。他们除了工薪，还有版税、专利权等收入，综合征收会导致创新性智力人才的税负上升，这会抑制我国的科技和知识创新能力。这方面的收入，应该按保持比例、低税率的方式征税。
3、工薪税率的级距扩大后，低收入、中等收入人群的税负下降明显；45%税率档过重，建议取消
关于税率级距，3%、10%、20%、25%这四级的级距要向上调整，对低收入、中高收入来说税负是降低的。3%税率适用的应纳税所得额从1500元扩展到3000元，10%的预计会扩展到1万以上，比如1.5万或2万元；20%的梯级预计可能会到1.5到2.5万，25%预计是2.5万到3.5万的档次。25%这一级原来的税负也是比较重，后面几档是3.5万至5.5万，5.5万至8万，8万以上，对应的30%、35%、45%这三档不会变化。
跟发达国家相比，45%的最高边际税率过高，不利于人才引进和创新能力建设，我建议取消。这方面两次审议后也许会发生变化。
另外，建议免征额至少应提到8000元，7级税率压缩为5级，为提升国家创新竞争力，劳务、稿酬、特许权等智力密集型所得，适用低税率，即综合税率不超过20%。
4、此次新增房贷利息抵扣，超出预期；但短期可能只能是基本保障的抵扣，限定条件较多
政府工作报告中提到个税改革的时候没有提房贷利息抵扣，这次写进去，是超出预期的。着眼于长期未来建设，这是非常利好的事情。但短期来看，抵扣预计会是基本保障。抵扣不是说贷款多少就抵多少，预计会设定一个统一的标准。有个例子可供参考，比如购买商业健康险的个人所得税抵扣，也是专项扣除，设定每年可以扣除2400元，每个月200元。这样扣除最多减税72元，最高是1080元的减税。房贷利息的扣除，预计也会类似。
5、房屋租金抵扣的应用范围更广，但实施时，预计纳税人申请的积极性不会很高
租金扣除，相对房贷利息而言，人群覆盖范围更广一些，但实施时预计租房人申请扣除的积极性不高。因为抵扣都会要求纳税人提供申报和证明材料，如果要求提供房东的出租房屋纳税证明，则会要求房东交税。
以北京出租房屋为例，现在需要交5%的税。只要出租房屋所得交完税以后，才能拿到证明抵扣住房租金。很可能，房东交的税会转嫁给房客。如果房客租金抵税的所得税收益还不如转嫁的税多，那么纳税人申请的积极性就不会很高。
房贷抵扣还面临一个问题——工作地和住房的偏离。其实，几个专项扣除都有同样问题，比方说教育抵扣。在北京工作，孩子在家乡上学，教育费用能不能拿到北京抵扣？住在燕郊，房贷是河北的，在北京抵扣行不行？
6、专项扣除还包括子女教育和继续教育、大病医疗，但操作起来有多个问题存疑
现在义务教育基本免费，高中教育学费较低，抵扣意义也不大；但上课外班、私立学校教育的扣除，预计没有希望进入抵扣。目前关注的细节是，会不会扩大到大学教育。现在大学教育学费1万至2万，甚至3万，另外职业教育会不会扩展。如果扩展到大学教育和职业教育、三本教育的扣除，子女教育的扣除会比较大。如果只限定在义务教育和高中教育，则意义不大。
大病医疗的扣除，要考虑很多实际情况。对公务员和国有企业员工来说，得了大病还能继续发工薪，市场化机构往往继续发工薪两三年就结束了。没有收入的话，扣除就没有意义了。而且大病是全家负担，如果就业者得了大病，配偶或家庭成员也可以扣除，效果则比较大。现在分析，家庭成员扣除的可能性不是特别高，可能就是本人。
总之，专项抵扣在初期阶段会比较麻烦，对纳税人申请扣除的认定程序会很烦琐。如果经济走向稳定，未来会变成比较固定的抵扣。预计未来会根据情况逐步扩大标准、放宽范围。前期预计只是完善制度，以及保障最低收入人群。
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