文|金穗源商學院 許明信
房產企業完工年度需要將預收收入結轉為主營業務收入。那麼在完工年度季度申報的時候，“以前年度調增的毛利”可否在季度申報時一次性調減呢？
我們都清楚，企業完工年度是要將預收賬款結轉主營業務收入，因為預收款對應的毛利在未完工年度調增過，完工年度轉入主營業務收入後，實際毛利已經計入了利潤總額。之前的預計毛利，可否在本行調減呢？
按照我們上述分析，從理論上來講應該是可行的，但是在實際填報時無法將“以前年度調增的預計毛利”一次性在“特定業務計算的應納稅所得額”欄次進行調減。
那麼企業當期不是要多交稅了嗎？
的確！在季度申報時，如果完工年度轉了主營業務收入，無法做到對預計毛利的調減，必然造成企業當期的利潤虛高，從而多交企業所得稅。最終導致企業年度彙算清繳的時候多繳稅款，走上“漫漫退稅的長征路”。
細心學員也會發現在《季度預繳納稅申報表填表說明》中，對“特定業務計算的應納稅所得額”欄次的填報解釋是：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。
填報說明中並沒有說可以將“預收收入轉入主營業務收入對應的毛利”做調減填報。
所以，企業在完工當季或者一定時期內，謹慎結轉成本、確認收入，即使已經開具了增值稅專用發票。當然，如果一定要給結轉成本、確認收入一個期限，那就是國稅發[2009]31號文中明確的“完工年度次年的彙算清繳終止日之前”。
完工時點，可以說是房地產稅收風險的一個分水嶺。所以，大家一定要謹慎對待完工階段的每一個問題的處理。
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