第二章 资产 （三）
【知识要点一】原材料的概念及内容
1、实际成本法：“原材料”科目反映企业的实际成本
适用范围：适用于材料收发业务较少的企业
2、计划成本法：“原材料”科目反映企业的计划成本
适用范围：材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业。
【知识要点二】
1、实际成本法下购进原材料的账务处理
账单、材料同时到达：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
账单已到材料未到：
发票账单到达时：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
材料验收入库时：
借：原材料
贷：在途物资
账单未到材料已到：
材料按暂估价值入账：
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
下月初，用红字冲销原暂估入账金额
预付货款采购材料：
预付货款：
借：预付账款
贷：银行存款
收到材料并验收入库：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付货款：
借：预付账款
贷：银行存款
2、实际成本法下发出原材料的账务处理：
借：生产成本 【生产车间领用】
制造费用 【车间一般耗用】
销售费用 【销售部门领用】
管理费用 【行政部门领用】
研发支出 【研发部门领用】
委托加工物资 【发出加工材料】
贷：原材料
【知识要点三】计划成本法下原材料的核算
1、计划成本法下购入原材料的账务处理
收到发票账单：
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
验收入库的原材料：
实际成本大于计划成本（超值差异）：
借：原材料 【计划成本】
材料成本差异
贷：材料采购 【实际成本】
实际成本小于计划成本（节约差异）：
借：原材料 【计划成本】
贷：材料采购 【实际成本】
材料成本差异
2、计划成本法下发出原材料的账务处理 ：
按照所发出材料的用途：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
结转节约差异：
借：材料成本差异
贷：生产成本
制造费用
管理费用等
结转超支差异：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：材料成本差异
3、材料成本差异的计算 ：
（1）计算本期材料成本差异率：
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）X100%
（2）计算发出材料应负担的成本差异和实际成本：
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本X本期材料成本差异率
发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本X（1＋材料成本差异率）
（3）计算结存材料应负担的成本差异和实际成本
结存材料应负担的成本差异＝结存材料的计划成本X本期材料成本差异率
结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本X（1＋材料成本差异率）
【知识要点四】委托加工物资
发出委托加工物资：
借：委托加工物资
贷：原材料等
支付加工费、运费等：
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
支付消费税（收回后直接销售）：
借：委托加工物资
贷：银行存款
支付消费税（收回后继续生产应交消费品）：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
加工完成验收入库：
借：库存商品等
贷：委托加工物资
【知识要点五】库存商品
毛利率法：
毛利率＝销售毛利÷销售额X100%
销售毛利＝销售额X毛利率
销售成本＝销售额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
售价金额核算法：
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）X100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入X商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
【知识要点六】存货清查
1、存货盘盈：
审批前：
借：原材料（或库存商品等）
贷：待处理财产损益
审批后：
借：待处理财产损益
贷：管理费用
2、存货盘亏：
审批前：
借：待处理财产损益
贷：原材料（或库存商品等）
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 【非自然灾害】
审批后：
借：原材料 【残料价值】
其他应收款 【应由负责人赔偿或保险公司赔偿的】
管理费用 【一般经营损失】
营业外支出 【自然灾害等非常损失】
贷：待处理财产损益
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