<strong>□ 文 蔡昌 倪禕彤
微軟公司國際避稅模式和方法並非獨樹一幟，2017年2月，有媒體報道微軟設立在波多黎各的機構，每年避稅15億美元，美國國會對此調查意在修改美國稅制漏洞。近年來，蘋果、Facebook、谷歌、微軟、星巴克等公司，紛紛捲入歐洲國家稅務機關調查的漩渦。
在中國加入G20框架下的反避稅行動之際，2014年11月，中國與多國的稅務部門合作，調查出的一起涉案金額高達8.4億元“中國反避稅第一大案”。有媒體報道該案以M開頭的公司即為軟件業巨頭———微軟，一時間各種猜測甚囂塵上。
縱覽涉案企業，知識產權、商標權等無形資產的授權、轉移在科技公司和大型跨國公司的全球“蟻穴”佈局中扮演中著重要角色。在微軟、蘋果、谷歌、星巴克的全球稅務籌劃安排中，利用無形資產的籌劃操作，促使利潤在不同稅負國家之間流動的隱蔽手段。
<strong> “蟻穴”分佈
據生物學和地質學的研究，白蟻在地球上已有二億五千年的歷史，人類出現以前，白蟻的巢穴就達到了“現代化”水平。蟻巢內結構分明，有糧倉儲藏室、種植真菌室、產卵育幼室等。道路四通八達，通氣性良好，還能調節溫度，唐代就有“地下蟻城”的記載。
“智能”遠超白蟻的微軟公司，在各大洲分設區域運營總部，愛爾蘭都柏林區域運營中心負責歐洲、中東和非洲微軟產品的生產和銷售，愛爾蘭境內除了總部在百慕大的MRIO全資受控外國公司，還有另外兩家被認定為非實體的關聯受控外國公司MIR、MIOL；新加坡區域運營中心主要負責印度、日本、大中華地區等亞太地區的業務，同愛爾蘭運營中心的佈局一樣，位於百慕大的MSHPL公司作為總部的受控外國公司，為新加坡運營中心的MALL公司提供資金支持，MALL、MOPL均被認定為非實體機構；位於美洲的波多黎各運營中心主要負責美洲地區微軟產品的銷售，在該運營區域中主要設立兩個公司，MOPR和MLGP，MOPR是總部的受控外國公司，製作微軟產品的數字和物理副本，並經過分銷公司MLGP銷售給最終的銷售者。
蘋果公司在美洲地區之外的銷售網絡中，將小“蟻穴”多設立在愛爾蘭、荷蘭、新加坡等地。鮑德溫蘋果公司註冊於英屬維爾京群島，控股公司註冊於愛爾蘭的蘋果國際運營公司AOI和國際銷售公司ASI，歐洲運營公司註冊於荷蘭，作為AOI和ASI之間特許權使用費轉移的跳板；ASI其從合約製造商處獲得產品後，將產品分銷給愛爾蘭的國際分銷公司ADI和蘋果新加坡公司ASA，隨後再由區域關聯銷售公司轉售給各國銷售公司，最終銷售給銷售者。
谷歌重要的境外分“蟻穴”，位於愛爾蘭和荷蘭。谷歌在愛爾蘭註冊一家控股公司，但其實際管理中心卻位於百慕大，該控股公司下設都柏林子公司，負責谷歌在歐洲地區的實際運營，同時谷歌在荷蘭設立公司，向都柏林收取特許權使用費，再將該筆收入的大部分轉移給百慕大公司，完成利潤的轉移。
星巴克在歐洲的重要子公司分別位於英國、荷蘭和瑞士。英國的合夥企業控股荷蘭的兩家子公司，並進行無形資產的授權；荷蘭星巴克製造和瑞士星巴克公司之間進行咖啡豆的銷售業務。
微軟、蘋果、谷歌、星巴克等跨國公司在選擇外國控股公司設立地點時多將其設立在愛爾蘭、荷蘭、瑞士、百慕大等地。愛爾蘭是著名的低稅率國家，其公司稅稅率維持在12.5%左右，相比較美國的高企業所得稅稅率，這一稅率對跨國企業具有很大的吸引力；同時，愛爾蘭與荷蘭簽訂有稅收協議，規定歐盟成員國之間的交易免徵所得稅，正是由於這一優惠規定，許多跨國公司在荷蘭設立公司，通過荷蘭傳遞特許權使用費，減少預提稅的支出；瑞士最大的稅制特點就是稅率低，稅負輕，跨國公司經常通過轉讓定價的方式將公司利潤留存在瑞士境內，規避本國高額的稅負；百慕大、英屬維爾京群島也是有名的“避稅天堂”，許多跨國公司將企業利潤集中到“避稅天堂”，減輕海外稅負。
愛爾蘭、荷蘭、瑞士和避稅地能夠吸引眾多科技公司的投資設立，不僅取決於其優惠的稅收制度，寬鬆的稅收環境，還在於其擁有高素質和靈活的工作人員、富有競爭力的經濟成本、完備的商業投資基礎和龐大的歐洲消費市場。
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