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因为我们的政府会计改革是从规则导向到原则导向在做变化,每个行业有自己特殊的行业类型,如何理解和分类自己行业的资产?需要学习和思考。需要看政府会计改革的背景和内容的点击这里
资产类会计科目核算首先要遵循《政府会计准则——基本准则》,同时要遵循具体准则和应用指南的相关规定,业务处理还需要要遵循其他相关制度的规定,比如国有资产的管理规定,会计制度的前提就是要符合行业各样制度的要求,在制度规范允许的范围内去做我们的会计核算的处理。我们会计核算不能解决所有的管理问题,会计核算是为管理服务的。我们要在管理的范畴内去做准确的会计核算和会计记录。资产类会计核算要与财务会计其他会计要素科目比如收入、费用、净资产相协调,同时对符合预算会计核算原则的会计要素科目相协调。
在资产方面增加了公共基础设施,文物文化资产、政府储备物资、保障性住房和受托代理资产的核算内容,资产分类没有特别的变化,还是分为流动资产和非流动资产 。
我们在《政府会计准则——基本准则》中的资产表述是:
资产的概念
- 政府会计主体在过去的经济业务或者事项形成的
- 由政府会计主体控制的
- 预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
资产的确认条件
- 与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入
- 该经济资源的成本或者价值能够可靠计量
资产的计量属性
资产的计量包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额
在资产的计量属性当中,和过去有所不同,增加了名义金额。政府会计主体一般采用历史成本计量,如采用其他计量方式,应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。
资产科目变化特点
1、 增设会计科目:原资产科目大概有23个,改革后有35个,对医疗机构常用的资产类科目大概有29个。
2、核算更加明细化:“其他应收款”会拆分为其他应收款、应收股利、应收利息,强调应收账款要对债务人进行明细核算。
3、 科目级次发生变化——原其他应收款下的应收股利、应收利息变为一级科目
4、科目名称发生变化——(加工物资、固定资产累计折旧、无形资产累计摊销)
5、核算范围有变化——部分科目账务处理有不同程度变化
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绿色科目是这次改革新增的科目,橙色科目应收账款是我们的核算范围有变化,黄色部分是核算级次、核算科目上面有变化,标红的部分是会计科目名称有变化。
下面介绍新增会计科目,会计科目的明细分类会因各个行业的业务特点有所不同,以下科目介绍以医疗行业为例
1211 应收票据
核算范围:因医院开展医疗业务活动、提供有偿服务等而收到的商业汇票
包括银行承兑汇票、商业承兑汇票
业务分录举例
注意事项:
增加预算会计的核算,注意时间差异
附追索权的商业汇票贴现时应计入“短期借款”,到期未发生追索事项冲销本科目。
1301 在途物品
核算范围:医院采购材料等物资时,货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品
新增的核算科目,但核算的不是新增业务,这类提前预付货款的材料以前是在“其他应收款”“预付账款”中核算,这次改革专门单列“在途物品”来核算,过去把这种业务看成是支付行为,只要询证确认对方收到就可以了,改革后列入“在途物品”是加强实物管理的要求,这也是为了摸清家底、加强实物资产管理的一个改革体现。
注意:预付的固定资产购置款项仍在预付账款中核算,此科目仅限于采购材料等物资。
1611 工程物资
核算范围:指为在建工程准备的各自物资,包括工程用材料、设备等
注意:原“库存物资”和“在建工程”中的核算内容
1703 研发支出
核算范围
- 核算医院自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出
- 不包括建设项目中的软件研发支出
科目设置
- 按照自行研究开发项目,分别按“研究支出”“开发支出” 进行明细核算
- 医院应当根据核算需要,参照“无形资产”科目,对“研发支出”科目按照经费性质(财政项目拨款经费、科教经费、其他经费)进行明细核算
业务分录举例
研发支出分研究阶段和开发阶段,对研究阶段费用计入当期费用,对于开发阶段费用“研发支出——开发支出”进行归集,在达到使用用途的时候,最后转入无形资产。
如果在年末经评估无法达到使用用途,将发生的开发支出全部转入费用。
1891 受托代理资产
核算范围:核算单位接受委托方委托管理的各项资产
分类:
- 受托转增物资
- 受托存储保管物资
- 罚没物资
它是我们委托管理的资产,我们不一定有控制权,资产要求我们有经济潜能和经济利益流入,委托资产有没有经济利益流入,只是尽到主体的管理职责。
在资产披露方面有需要注意的地方:
如果是货币资金性质的受托代理资产,在现金或银行存款下“受托代理资产”的明细科目下核算。
只有实物资产或无形资产才在受托代理资产中核算,核算时需要按照“种类”和“受托人”进行明细核算。属于转增资产,还要按照转增人进行明细核算。这些信息在披露里面有特殊要求。
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