基本情況
某市三維建築公司，成立於2005年4月，公司自成立以來，由於經營層領導管理有方，加之公司資質較高，當地與之抗衡的建築公司較少，因而公司多年來一直盈利。2012年度共實現所得稅800萬元。然而美中不足的是，該公司下屬的主營建材設備維修的華美子公司，由於市場競爭激烈，經濟效益每況愈下，連年虧損，以致公司職工連續數月都發不出工資，僅2012年度就虧損80萬元。時值年終，總公司考慮到職工情緒、社會穩定和公司的整體形象，將自己的部分盈利支付給了華美公司，共計15萬元用以發放職工工資。由於該項支出與總公司沒有任何關係，因而被稅務機關查出，不僅補繳了稅款，而且還被處以罰款和交納滯納金。
問：如何進行納稅籌劃？
政策解讀
《企業所得稅法》規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一年納稅年度的所得彌補；下一年度的納稅所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補；但是延續彌補最長不得超過5年。
籌劃分析
由於總公司和子公司華美公司在財務上各自獨立核算，在稅法上都已構成了企業所得稅的納稅義務人。總公司在計算企業所得稅時只能扣除與本企業取得有關的成本、費用、稅金和損失。因此，總公司為華美公司負擔的職工工資不能在稅前扣除。如果將兩公司進行合併，那麼，華美公司的15萬元工資支出和80萬元虧損就可以在總公司得到“消化”。這是籌劃的關鍵。在實際操作中，只需註銷華美公司的營業執照，把華美公司合併到總公司中來，其主營業務變成總公司的兼營項目。這樣，華美公司的銷售收入和成本費用，就可以直接通過總公司進行核算，人員的工資也可以在總公司交納的所得稅額中扣除。由於華美公司被合併後，並不具有法人資格，在合併以前尚未彌補的虧損，在稅收法規規定的時間內，可由總公司用以後年度的所得逐年延續彌補。這樣，華美公司2012年度發生的虧損（已經稅務部門核實），還可以用總公司2012年度的所得額進行彌補直接衝減2012年度的所得額，800-80=720（萬元）。
籌劃結果
通過將華美公司合併到總公司中，華美公司的15萬元工資支出和80萬元虧損在總公司得到了“消化”。
閱讀更多 快創通 的文章
