预缴税款抵减及缴纳业务
根据现行增值税政策规定，预缴税款可以抵减当期应纳税额，当期应纳税额不足抵减的，可以结转下期继续抵减。
从纳税申报表的逻辑顺序看，是先计算出纳税人的应纳税额，再以预缴税款进行抵减。因此，会计处理也应按此顺序，也就是以“应交税费—预交增值税”和“应交税费—未交增值税”对冲。
显然，上述两科目对冲时，应以二者余额孰低为原则。
抵减之后，“应交税费—未交增值税”有贷方余额的，说明纳税人当期存在应补税额；“应交税费—预交增值税”科目有借方余额的，说明纳税人当期预缴的税款大于当期的应纳税额，可结转下期继续抵减。
假定公司总部本身有出租不动产、销售货物等业务，3月销项税额为30万元，进项税额为6万元。
3月末，公司总部要作转出未交增值税7万元之后，以预缴的5万元进行抵减：
借：应交税费—未交增值税 5万元
贷：应交税费—预交增值税 5万元
抵减之后，应补税款为2万元，申报后缴纳：
借：应交税费—未交增值税 2万元
贷：银行存款 2万元
假定公司总部本月销项税额30万元，进项税额为9万元，转出未交增值税为4万元，以预缴抵减时，只能抵减4万元，当期无需补税。
借：应交税费—未交增值税 4万元
贷：应交税费—预交增值税 4万元
需要指出的是，预缴税款抵减应纳税额，本文一贯主张，无需区分计税方法，无需区分不同工程项目，也无需区分应税项目，也就是可以综合抵减。
分享到:
閱讀更多 會計學堂 的文章
