随着经济和社会的发展，企业面临的竞争环境逐渐复杂化。为了提升企业内部效益，必须注重管理会计在企业运营与管理中的作用。与一般企业形式相比，商业保理企业以保理业务为基础，通过与转让人交换应收账款的受让价值来获取经营收益。商业保理企业在运营中存在风险意识不足、风险管理体制不健全及风险管控人才缺乏等多元化风险，必须充分发挥管理会计在风险控制方面的作用，以实现商业保理企业发展的持续性。
一、引言
商业保理企业是一种特殊形式的企业发展形式，主要为解决中小企业融资难问题而建立，是与金融机构相区别的非金融法人企业。商业保理企业通过受让转让人外部应收账款的部分或全部权益，从而进行融资、催收及管理等经营活动。商业保理企业在开展保理业务的过程中，会存在合同纠纷、违约责任及权责失衡等风险。管理会计是内部财务人员为提升企业整体经营效益，降低经营和管理风险，以系统化财务数据为基础，并结合实际运营状况，进而提出的经营规划和内部控制方案。管理会计作为财务会计的延伸，可以为内部经营管理者提供决策有用信息，并能实现有效的风险防控。近年来，随着商业保理企业的发展，监管、政策及法律问题开始出现，并给商业保理企业的经营管理带来一定风险。管理会计作为企业风险防范的有效工具，在商业保理企业的风险管理中发挥重要作用。
二、管理会计的作用概述
(一）管理会计是预测的基础
预测是指管理会计以企业的实际发展数据为基础，结合以前年度的经营指标，对未来企业的获益情况进行现实反映。预测不仅包括预期收入、付出成本及经营利润等绝对数值，还包括同期增长率、投资效率比等相对性指标。就商业保理企业来说，管理会计综合基期和远期等多方面数据，对企业未来的经营管理状况进行限定，以实现管理会计的规范和控制功能。此外，管理会计预测数据还能为业绩的综合评价提供系统参考。
(二）管理会计是决策的关键
管理会计是为企业内部管理层服务的，主要是向决策者提供系统化数据信息，以反映企业的实际运营状况，从而实现降低成本，提升效益的目标。企业进行经营与管理决策，必须以客观详实的会计信息为依据，这些会计信息要充分反映企业在特定阶段的实际价值。商业保理企业开展管理会计活动，主要是服务于企业的决策行为，进而为其他决策行为的制定和评判提供系统化依据。
(三）管理会计是控制的保障
为实现企业的经营管理目标，企业需要发挥管理会计的控制效用。企业的运营带有很强的不确定性，潜在风险也具有多样性的特征，为了保证企业实现预期目标，需要运用一定的手段对企业的经营管理行为进行协调和监管。预算控制是企业管理会计应用的重要体现。一般来说，预算控制包括预算制定、预算执行及预算反馈等多个环节，其中，预算执行是保证预算控制有效性的基础和前提。就商业保理企业来说，为实现经营效益扩大化，完成预期目标，企业需要制定完整的预算控制方案。在预算制定环节，主要以会计数据为依据，结合企业的实际发展状况，制定系统科学的预算计划；在预算执行环节，要本着经济性、效益性和持续性原则进行预算管理活动，并将「成本一效益」进行合理配比，确保投资的増值性；在预算反馈环节，要以客观数据为依据，重点核查应收账款的账面价值和实际价值，并根据预算反馈结果对预算计划进行及时、准确调整。
三、商业保理企业业务风险产生的原因分析
(一）外部因素分析
商业保理企业的外部业务风险主要是核心企业确权风险、融资风险及政策缺失风险。
核心企业确权风险是指核心企业凭借其特有市场地位，不向保理公司授权，使得保理业务无法正常开展而形成的风险。核心企业是指规模较大、资金实力较强的企业，这部分企业通常处于产业链的中心位置，其发展变化会对中下游企业产生显著性影响。一般而言，核心企业避免自身的信誉受到影响，通常不对商业保理企业进行确权。另外，保理企业进行确权的程序比较复杂，造成核心企业确权的风险性进一步增加。此外，资质较好的商业保理企业在市场保理业务中占据主导地位，从而使多数保理企业无法有效开展保理业务，以满足当前的市场需求。
融资风险是指商业保理企业因对外融资而产生的风险形式。当前，商业保理企业的运营资金多来自于投资者的自有资金，这部分资金规模有限，且难以实现满足现有的资金需求。另外，商业保理企业大都规模较小，社会信用较低，难以从银行等金融机构和证券公司、贷款公司等非金融机构取得发展资金，这给保理企业的扩大化经营造成极大的压力。商业保理企业应扩大融资渠道，创新融资方式，建立多元化融资机制，从而满足其不断增加的资金需求。商业保理企业可以充分利用政府贷款、网络贷款及社会资本等开展多元化融资活动。
政策缺失风险是指商业保理企业的市场行为由于缺乏相应的政策规范与指导，使得不可控变量增多而带来的风险形式。在当前保理企业的运营与管理中，无论是在资质考评、业务流程及人才管理层面，还是在应收权利转让、受让及后续监管层面，都没有系统合理的保理规范进行限制和引导，这造成保理企业的运营的不确定性，风险水平随之提高。
(二）内部因素分析
商业保理企业的内部业务风险主要表现在风险意识薄弱、风险管理体系不健全及专业人才不足等。
风险管理意识薄弱是商业保理企业内部风险的主要体现，由于大部分保理企业的建立时间较短，管理层及员工往往只注重投资回报率，而对风险管控缺乏必要的关注，这极易造成风险溢出，另外，风险管理意识的不足还造成风险管控手段流于形式，无法为保理企业业务决策提供系统化支持。
风险管理体制不健全是商业保理企业内部风险的重要体现，实现内部风险的有效管控需要人才、工具及方法等多方面的支持，但在保理企业中，风险控制人员往往由财务人员兼任，且缺乏有效的评估手段对转让企业的信用、风险等级进行判定，管理体制的不足也导致保理企业的内部风险频发。
专业人才不足是商业保理企业内部风险的突出体现，保理业务是一项复杂、综合的活动，涉及财务、经济及资产评估等多学科内容，这就要求保理人员必须具备良好的知识结构和专业技能，才能适应该行业的从业素质要求，但从当前来看，大多数保理业务从业人员属于「半路出家」，或从财务、审计等部门借调而来，这部分从业人员并不具备专业的保理知识，也缺乏实践处理经验。
四、管理会计在商业保理企业风险控制中的应用
(一） 风险预测方面的应用
商业保理企业开展保理业务不仅需要财务信息作为支撑，还需要非财务信息的支持。财务信息主要是企业以凭证、账簿及报表等多种形式呈现的信息，财务信息可以对保理企业特定阶段的生产经营情况进行量化与反映，并拟合成相关指标，为企业的决策提供支持。非财务信息是指除财务信息以外的信息形式，包括技术信息、资源信息及人员信息等，这些信息也在一定程度上反映了保理企业的价值性。商业保理企业必须将财务信息与非财务信息进行有效结合，并根据系统化指标，制定合理的企业规划，进而开展生产经营活动，实现企业预期目标。值得注意的是，非财务信息并没有固定的格式和呈报标准，保理企业可以灵活运用多种形式，为企业的风险预测行为提供信息支持。此外，为提高风险预测的准确性，要建立风险预警机制，即对企业内部的潜在风险根据系统化指标进行量化，并构建风险追踪与管理系统，以实现对企业内部风险的有效控制。
(二） 风险防范与审查方面的应用
资产的完整性是影响企业内部风险的重要因素。为了实现对企业风险的全面把控，一是，要建立定期清查制度，对保理企业内部资产进行全面清查，并设立财产清查簿，用以记录资金的变动情况；二是，制定严格的标准和规范，对保理企业的业务发生行为进行监管，监督管理的过程中应明确各主体的责任，不允许出现权责不对等现象；三是，要明确资产保管员的权利和职责，并要求其对重点环节、重大事项及重要资产进行及时查验，以实现风险防范的有效性。此外，费用支出环节也是保理企业进行风险管控的重点。费用支出的实现需要以计划为限，结合业务的实际资金需求，作出有效的费用支出标准。费用支出发生后，要及时进行业务复核，并对取得原始凭证的合法性、合理性进行审查，审查无误后据实进行报销处理。
(三）建立考核体系方面的应用
为实现对保理企业内部各责任主体的监管，必须建立有效的考核体系。责任主体既可以是管理者、部门负责人等个人形式，也可以是市场部、财务部等整体形式。各责任主体根据自身所要承担的责任，对经济责任进行细分，以促进任务的落实与实施。运营过程的有效监管是保证实现预期目标的重要方式，预期目标的制定应充分考虑成本、风险及责任等因素，尽可能保证实际发展目标与预期目标的统一。在保理企业的经营管理过程中，为实现对责任人的有效约束，必须建立相应的考核制度，考核制度应结合企业发展实际，拟定出操作性较强的考核指标，并充分利用KPI等现有绩效考核指标，对责任人的工作成效作出有效评判，考核优秀的责任人应及时予以精神、物质等方面的奖励，而对于长期考核不合格的责任人，应及时从企业人才队伍中清除；为实现对责任部门的有效监管，要对部门职责进行细分，并根据预期目标及时调整企业的经营与管理行为，以实现预算安排的有效性。
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