A公司以無形資產（專利技術）投資與B公司成立新公司，該項專利技術經評估作價1500萬元，佔51%的股權。
該專利取得時的賬面原值800萬元，投資入股時是否應視同銷售無形資產繳納增值稅？
一種觀點認為，《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《銷售服務、無形資產、不動產註釋》明確，銷售無形資產，指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。
無形資產，指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。註釋並沒有直接將“無形資產投資入股”納入其中。
以無形資產投資入股，雖然也是無形資產所有權或使用權的讓渡，但從稅法原理上來看，投資和轉讓是有差別的，投資入股不能直接按轉讓無形資產進行涉稅處理。
而且，以無形資產投資入股，即使發生了無形資產轉讓，根據財稅〔2016〕36號文件附件3的有關規定，納稅人提供符合條件的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術諮詢、技術服務，可以免徵增值稅。
為此，無形資產投資入股不應繳納增值稅。
另一種觀點認為，財稅〔2016〕36號文件附件1第十條規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為屬於有償取得“其他經濟利益”，且被投資企業取得無形資產、不動產包括接受投資入股形式取得的無形資產、不動產，其進項稅額同樣准予從銷項稅額中抵扣。
這就意味著，以不動產、無形資產投資入股，表明所有權發生轉移，同時取得經濟利益，應繳納增值稅，其計稅依據為取得的股權價值。目前，有些省市如四川、內蒙古、河南、深圳等地稅務部門支持這個觀點。
筆者認為，以無形資產、不動產投資入股，實質是將投資者對資產的所有權轉化為公司股權，並非單純地無償轉讓不動產、無形資產，應該不屬於財稅〔2016〕36號文件中的“視同轉讓”資產情形。
《增值稅暫行條例》規定，將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應當視同銷售。
在貨物生產或購進過程中，納稅人購進的設備、原材料等實物性資產進項稅額可以抵扣，但無形資產主要表現為某種法定權利或技術，具有較強的智力特徵，其中更多是體現腦力、人力、智力等無實物存在形態的資源投入。
比如知識產權，通過轉化應用，可形成先進的生產力。
但人力資源、智力成果轉讓不像實物資產，目前政策規定無法用於進項稅額抵扣。
無形資產投資入股，一方面進項稅額無法抵扣，另一方面還要視同銷售繳納增值稅，顯然不利於企業利用此類資產進行投資，也不利於人才激勵、智力運用和技術創新。
筆者建議，營改增後，以無形資產、不動產投資入股應比照原營業稅“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅”的原則處理。
來源：中國稅務報（作者單位：國家稅務總局吉安市稅務局）
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