個人所得稅法修訂，明確免徵額將由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元），計徵範圍由此前的工薪所得，擴展至四項勞動性所得；增加房貸利息和住房租金等專項附加扣除。
作者| 張洋
時隔7年，個人所得稅法迎來新一輪修訂。
呼籲多時的提高個稅免徵額（俗稱“起徵點”）終於得到決策層回應。6月19日，《個人所得稅法修正案（草案）》（下稱草案）提請十三屆全國人大常委會審議，草案中表示，個稅起徵點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）。
此次個稅修正，不單單是免徵額提高，還拉開了個稅由分類計徵走向“綜合與分類相結合”的大幕。事關你我的錢包，來仔細看下這次修正案草案將會帶來哪些變化？
（1）工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合徵稅；
（2）個稅起徵點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；
（3）首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；
（4）優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。
免徵額提高至5000元
高興但不驚喜
現行個人所得稅法採用分類徵稅方式，將應稅所得分為11類，包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息（股息、紅利）所得、財產轉讓所得等。不同的應稅所得實行不同徵稅辦法。
個稅常被調侃成“工薪稅”，工薪階層由企業代扣代繳工資薪金所得，事實上成為個稅繳納的主力；而高收入階層因為收入多元化，避稅操作往往眼花繚亂，比如不久前崔永元揭露的演藝明星避稅手段。
工薪階層難以避稅，最在意的就是免徵額和稅率。2011年，工資薪金部分的個稅免徵額調整為3500元，此後一直未變。而物價水漲創高，3500元的免徵額顯然不合時宜，因此每年“兩會”上都有不少聲音要求提高免徵額。
此次個稅修正案草案明確，工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得將首次實行綜合徵稅。與此同時，綜合免徵額也由3500元提高至5000元。
這意味著工資、薪金等四項收入在扣除五險一金後不滿5000元的，以後就不用繳納相應的個稅啦。
▲現行工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表
注：工資薪金個稅計算：（稅前工資 - 五險一金個人部分 - 起徵點）×稅率-速算扣除數=個人所得稅
簡單計算來看，在北京當小編的市界（ID：newsseeker）小王月薪6000元，按照現行稅法計算，每個月收入扣除五險一金後還有4665元，需要交納個稅，按照公式計算繳納（6000 - 1335 -3500）*3% - 0= 34.95元。
如果免徵額提高到5000元，小王就夠不上個稅繳納的門檻，每個月省下約35元，一年將省下420元。雖然420元看起來不多，但是對於小王這樣收入的群體來講，蚊子腿也是肉啊！
由於各地社保繳費基數不一樣，僅以北京計算，稅前月薪在6400以下的上班族們這次將收到“減稅紅包”，扣除五險一金後的收入不到5000元，就不用繳納個稅，大致算下來，最高每個月可以少繳45元的個稅。
實際上，此次免徵額的提升也並沒有達到市場預期，此前許家印、劉強東、董明珠等代表在全國工商聯的提案中建議將個稅免徵額調整至10000元。
調整稅率結構
中等收入群體減負明顯
對這四項勞動所得實行綜合徵稅後，個稅的稅率結構也做了一定調整。財政部部長劉昆在個稅修正案草案中做了說明，綜合所得稅率以現行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，部分稅率的級距做了優化調整，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距。
劉昆表示，3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%。（參照上表）
這也就是說，每個月到手的薪資扣除五險一金以及免徵額5000元后，不超過3000元的部分，稅率為3%，這一級距比以前有所增大。
還是以北京計算，國貿白領小李每個月薪資1萬元。依照現行稅法，扣除五險一金後，適用稅率為10%，應繳個稅稅款為322.7元。
如果按照個稅修正案草案中確定的稅率，稅前1萬元扣除五險一金，減去免徵額5000元，等於2777元，適用稅率為3%，應繳稅款為83.31元。即此次個稅改革之後，小李個稅少繳了239.39元。
此外，劉昆表示，大幅擴大10%稅率的級距，現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。
這句話並沒有透露具體稅率會如何調整，由於草案還在審議過程中，現在尚無最終定論，但可以確定的是，過去在25%稅率以內的中等收入群體，這次將收到實實在在的減稅優惠。
有分析擔心四項勞動性所得合併徵稅，意味著應納稅所得額將會變高，同時累進稅率可能隨之變高，從而導致個稅負擔的增加。
社科院財經戰略研究院教授楊志勇對市界（ID：newsseeker）表示，在極端情況下，確實有可能。“但這次稅改，在增加綜合徵稅的同時，還配套了擴大較低檔稅率級距的政策，就是為了防止因為綜合徵稅而導致稅率上升，從而增加個稅負擔。”
以碼字的市界（ID：newsseeker）學姐為例，學姐的薪資是由基本工資+稿費組成，假如本月學姐的基本工資為6000元，稿費為4000元。現行稅法下，稿酬每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其餘額為應納稅所得額，稿酬所得適用20%的比例稅率，並按應納稅額減徵30%。
按照上述規定，學姐的工資部分，需要繳納個稅34.95元。稿酬部分為（4000—800）×20％×（1－30％）=448元，合計為482.95元。
修正之後，工資與稿費將適用統一的稅率，扣除5000元起徵點後，稅率為3%，實際繳納83.31元。正常情況下，綜合徵收之後，實際繳稅較稅改前要低。
此外，個稅修正案草案中明確，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算。
楊志勇告訴市界（ID：newsseeker），這並不意味著以後等到年底才一次性繳稅。他認為，為了保證稅款及時、均衡入庫，應該會繼續延續當前的每月預繳到年末再申報，多退少補的狀況，類似於彙算清繳的操作方式。
房貸利息可以抵個稅？
可能沒有想象中的美
此次個稅草案最吸引眼球的莫過於，首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。
尤其是房貸利息、房租抵稅，幾乎每年兩會上都會引起熱議，但楊志勇提醒，“不能把專項附加扣除想象得太美，不可能全部扣除，肯定會有最高限額”。
以大家最為關注的住房貸款利息為例，假如在北京買房商貸400萬，按揭30年，等額本息方式支付利息總數約為364萬元，月均利息約為1萬元。
“每月扣除1萬元利息，你覺得可能麼，一般人繳稅都繳不到1萬，一項住房貸款利息就全扣光了，等於不交個稅，顯然是行不通的。”楊志勇分析道，他認為上述專項扣費除要麼是設置最高限額，要麼是按比例扣除，具體要看後面出臺的細則。
易居研究院智庫中心研究總監嚴躍進表示，從當前市場的發展情況看，房租抵扣通過的可能性要大於房貸利息抵扣。原因在於：首先，租賃市場是當前住房消費和住房制度改革的重點內容，優惠政策會比較多。其次，房貸利息若是可以在個稅中抵扣，房貸政策調控購房行為的效力就會減弱。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文對市界（ID：newsseeker）表示，“專項附加扣除費只是蜻蜓點水，不要抱太大期待”。
在他看來，子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金的界定非常困難。比如子女教育支出，如何確定父子關係，如何證明是教育支出，都對徵稅部門提出了很高的挑戰，否則很容易出現騙補的問題。
此外，上述支出的彈性很大，子女可以選擇天價培訓班，大病醫療可以用高昂的進口藥，買房也可以買別墅。施正文說：“如果沒有一個標準或者限制，對高端支出執行同樣的扣除標準，那就起不到個稅調節收入的作用。”
他分析，專項附加扣除費肯定有限額，而且額度會偏低，只扣除那些滿足基本需求的支出。
在楊志勇看來，上述專項附加扣除費，最有可能是到年終一次性申報，集中退稅。在退稅的刺激下，民眾對個稅的申報可能會更加積極。
明星避稅不再容易
此次個稅法修正案草案擬首次增加反避稅條款，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。
日前，崔永元揭露影視行業普遍存在陰陽合同的問題。施正文認為反避稅條款將可以有效遏制上述行為，“以前個稅法沒有賦予稅務機關調整的權力，面臨避稅的行為，沒有辦法追繳”。
施正文進一步解釋。比如，一位明星的演出費用市價是5萬元，但簽訂的合同只有3萬元，另外2萬元對方約定以其他的方式補償。那麼他就有2萬元的收入沒有被納入到個稅的徵收範圍，從而達到避稅的目的。
在施正文看來，上述避稅行為，符合“實施不合理商業安排獲取不當稅收利益”，而稅改後，稅務機關可以行使納稅調整權力，將漏掉的2萬元重新納入個稅徵收範圍。
此外，施正文認為廣為詬病的期權避稅行為，在稅改後，稅務機關亦可以有所作為。
他舉例稱，假如員工1個月工資原本為10萬元，但公司每月只發放1萬元工資，剩下9萬元轉化為公司期權，從而為員工避開45%的高稅率。稅改後，稅務機關有權將漏掉的9萬元重新納入個稅徵收範圍。
個稅迎來大改，此次在免徵額、稅率等方面的調整達到你的預期了嗎？
閱讀更多 市界 的文章
