会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。
要素费用的账务处理
1.材料、燃料、动力的处理
借:生产成本一基本生产成本【完成主要生产目的进行产品生产发生的材料、燃料、动力支出】
一辅助生产成本【辅助生产车间发生的材料、燃料、动力支出】
制造费用【生产车间发生的其他间接费用(材料、燃料、动力支出)】
管理费用【管理部门发生的材料、燃料、动力支出】
贷:原材料
【说明】辅助生产成本是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务而发生的直接成本。
分配标准可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配的标准。
分配率=待分配消耗总额/分配标准之和
材料、燃料、动力分配的计算公式如下:
1)按重量、耗用的原材料、生产工时或机器工时进行分配:
材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等 x材料、燃料、动力费用分配率
2)按材料定额消耗量比例分配材料费用:
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量x材料消耗量分配率x材料単价
2.职工薪酬的处理
借:生产成本一基本生产成本(甲产品)【甲产品所耗标准x相应的分配率】
一基本生产成本(乙产品)【乙产品所耗标准x相应的分配率】
一辅助生产成本【辅助生产车间发生的直接人工支出]
制造费用【基本或辅助生产车间管理人员的直接人工支出】
管理费用【行政管理部门直接人工支出】
销售费用【销售部门直接人工支出】
贷:应付职工薪酬
【说明】职工薪酬分配的计算公式如下:
1)按工时、产品产量、产值比例等方式进行分配:
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时x生产工资费用分配率
2)按产品的定额工时比例分配:
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量x単位产品工时定额
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时x生产工资费用分配率
3.固定资产折旧费用的处理
借:生产成本一辅助生产成本【辅助生产固定资产计提的折旧费用】
制造费用【基本生产车间固定资产计提的折旧费用】
管理费用【管理部门固定资产计提的折旧费用】
贷:累计折旧
4.发生的财产保险以及其他费用的处理
借:生产成本一辅助生产成本【辅助生产车间分配的财产保险费及其他费用】
制造费用【基本生产车间分配的财产保险费及其他费用】
管理费用【管理部门分配的财产保险费及其他费用】
贷:预付账款、银行存款等
5.辅助生产费用分配的处理
假定某企业设有机修和供电两个辅助生产车间, 在不同的分配方法下,对机修车间和供电车间发生的费用的具体分配如下:
1)直接分配法:
借:制造费用一第一车间【辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量】
一第二车间【辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量】
管理費用【管理部门耗用的辅助生产费用】
销售费用【销售部门耗用的辅助生产费用】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间
一供电车间
【说明】直接分配法下计算公式如下:
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量
公式中的“辅助生产的产品或劳务总量”不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务。
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量
2)交互分配法:
①交互分配:
借:生产成本一辅助生产成本(机修车间) 【机修车间耗电分配的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间耗用修理工时分配的费用】
贷:生产成本一辅助生产成本(机修车间)【机修车间发生的应分配给供电车间的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间发生的应分配给机修车间的费用】
②对外分配:
借:制造费用一第一车间【第一车间分配的供电费用和机修费用】
一第二车间【第二车间分配的供电费用和机修费用】
管理費用【行政管理部门分配的供电费用和机修费用】
销售费用【销售部门分配的供电费用和机修费用】
贷:生产成本一辅助生产成本(机修车间)【机修车间对外分配的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间对外分配的费用】
【说明】交互分配法下,掌握以下要点:
①对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配, 以计算出应对外分配的辅助生产费用;
②再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。
3)计划成本分配法:
①按计划成本分配:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数x计划单位电量成本】
一供电车间【供电车间耗用工时x计划单位工时成本】
制造费用一第一车间【第一车间分配的供电费用、机修费用(计划单位成本确定)】
一第二车间【第二车间分配的供电费用、机修费用(计划単位成本确定)】
管理費用【行政管理部门分配的供电费用、机修费用(计划単位成本确定)】
销售费用【销售部门分配的供电费用、机修费用(计划单位成本确定)】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【供电车间耗用修理费+基本生产耗用修理费+行政部门耗用修理费+销售部门耗用修理费,注意这里均是按计划単位成本确定】
一供电车间【机修车间耗用电费+基本生产耗用电费+行政部门耗用电费+销售部门耗用电费,注意这里均是按计划単位成本确定】
②将辅助生产成本差异计入管理费用:
借:管理費用【辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用的差额】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间差异】
一供电车间【供电车间差异】
【说明】各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量x计划单位成本
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
注意,不需要减去转出的费用,即只加不减。
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
4)顺序分配法(梯形分配法)
假定供电车间耗用的劳务费用少于机修车间耗用的劳务费用,那么,供电车间先分配费用。
①分配供电费用:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数x供电费用分配率】
制造费用一第一车间【第一车间耗电度数x供电费用分配率】
一第二车间【第二车间耗电度数x供电费用分配率】
管理费用【管理部门耗电度数x供电费用分配率】
销售费用【销售部门耗电度数x供电费用分配率】
贷:生产成本一辅助生产成本一供电车间【供电车间发生的劳务费用】
②分配修理费用:
借:制造费用一第一车间【第一车间耗用修理工时x修理费用分配率】
一第二车间【第二车间耗用修理工时x修理费用分配率】
管理费用【管理部门耗用修理工时x修理费用分配率】
销售費用【销售部门耗用修理工时x修理费用分配率】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间发生的劳务费用】
【说明】该方法下,按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
5)代数分配法:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数xY】
一供电车间【供电车间耗用修理工时xX】
制造费用一第一车间【本车间托电度数xY+本车间耗用修理工时xX】
一第二车间【本车间耗电度数xY+本车间耗用修理工时xX】
管理费用【管理部门耗电度数xY+管理部门耗用修理工时xX】
销售费用【销售部门耗电度数xY+销售部门耗用修理工时xX】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【分配后机修车间的费用】
一供电车间【分配后供电车间的费用】
【说明】此处需要先解联立方程,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据受益单位耗用量和单位成本进行分配,假设X=每小时修理成本,Y=每単位电耗用成本,联立方程计算思路如下:
机修车间发生的费用+机修车间耗电度数xY=机修车间总修理工时xX
供电车间发生的费用+供电车间耗用修理工时xX=供电车间总度数xY
6.制造費用的处理
与制造費用有关的业务通常如下:
1)领用原材料:
借:制造费用【领用原材料的成本】
贷:原材料
2)应付职工薪酬:
借:制造费用【为车间管理人员计提的职工薪酬】
贷:应付职工薪酬
3)计提固定资产折旧费:
借:制造费用【固定资产计提折旧】
贷:累计折旧
4)用银行存款支付其他费用:
借:制造费用
贷:银行存款
5)分配制造费用：
借:生产成本一基本生产成本(A产品)【A产品分配标准x制造费用分配率】
一基本生产成本(B产品)【B产品分配标准x制造费用分配率】
贷:制造费用【制造费用总额】
【说明】制造费用常用的计算公式如下:
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和(如,产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数)
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准x制造费用分配率
7.废品损失的处理
1)不可修复废品损失:
借:废品损失【不可修复废品的成本】
贷:生产成本一基本生产成本
借:原材料【残料价値】
其他应收款【过失人赔偿款】
贷:废品损失
借:生产成本一基本生产成本【废品净损失】
贷:废品损失
2)可修复废品损失:
借:废品损失【可修复废品的修复费用】
贷:原材料【修复时领用原材料的成本】
应付职工薪酬【修复时发生的人工成本】
制造费用【修复时发生的归属于制造费用的其他支出】
借:原材料【残料价值】
其他应收款【过失人赔偿款】
贷:废品损失
借:生产成本一基本生产成本【废品净损失】
贷:废品损失
【说明】废品损失不包括以下内容:
①经质量检验部门鉴定不需要返修,可以降价出售的不合格品;
②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品;
③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
8.停工损失
单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”科目,在成本项目中増设“停工损失”项目,基本的核算思路如下:
借:停工损失【发生的停工费用】
贷:银行存款等
借:其他应收款【过失单位或保险赔款】
生产成本一基本生产成本【由产品成本负担的部分】
营业外支出【自然灾害部分】
贷:停工损失
【说明】不单独核算停工损失的企业,不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中,辅助生产一般不单独核算停工损失。
下节预告：继续关注我们，下一篇我们继续专项攻克-产品成本类业务-要素费用的账务处理分录
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