應納消費稅的計算
從價定率徵收：應納稅額=銷售額×比例稅率
從量定額徵收：應納稅額＝銷售數量×單位稅額
從價定率和從量定額複合徵收： 應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額
（一）從量定額徵收——（啤酒、黃酒、成品油）
（二）從價定率計徵
銷售額＝全部價款＋價外費用
同增值稅計稅依據：含消費稅但不含增值稅的銷售額。
（1）不包括同時符合條件的代墊運費，政府性基金或行政事業性收費。
（2）包裝物押金處理：同增值稅
啤酒、黃酒的包裝物押金不影響計算消費稅（從量定額），但會影響類別劃分。
【提示1】啤酒包裝物押金不包括供重複使用的塑料週轉箱的押金。
【提示2】押金為含稅價，需價稅分離。
（3）白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業採取何種方式或以何種名義收取價款，均應併入白酒的銷售額中繳納消費稅。
（三）計稅依據的特殊規定
（1）計稅價格核定權限——最低計稅價格
【提示】實際售價和計稅價格孰高原則
捲菸、白酒、小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；
其他消費品由省、自治區、直轄市國家稅務局核定；
進口消費品由海關核定。
（2）捲菸消費稅的計稅價格的核定公式為：
某牌號規格捲菸計稅價格＝批發環節銷售價格×（1－適用批發毛利率）
（3）白酒最低計稅價格核定
（4）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量徵消費稅。
（5）納稅人自產的應稅消費品用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。
【提示1】增值稅均按照平均價格計算徵收。
【提示2】換、抵、投最高價計算消費稅，其他視同銷售情況，均以平均價計算消費稅。
【例題·多選題】納稅人銷售應稅消費品收取的下列款項，應計入消費稅計稅依據的有（ ）。
A.集資款
B.增值稅銷項稅額
C.未逾期的啤酒包裝物押金
D.白酒品牌使用費
E.裝卸費
『正確答案』ADE
『答案解析』集資款、白酒品牌使用費和裝卸費屬於價外費用，要併入計稅依據計算消費稅。增值稅銷項稅額不需要併入消費稅的計稅依據。啤酒從量計徵消費稅，包裝物押金不計算消費稅。
【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷售糧食白酒4噸，取得不含稅收入400000元，包裝物押金23400元（單獨記賬核算），貨物由該酒廠負責運輸，收取運費47970元。該酒廠上述業務應納消費稅（ ）元。（白酒消費稅稅率20%，0.5元/斤）
A.84000 B.88000
C.92200 D.96200
『正確答案』D
『答案解析』啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金應於收取時併入銷售額徵稅，銷售貨物同時負責運輸收取的運費應作為價外費用併入銷售額徵稅。
酒廠應納消費稅＝[400000＋（23400＋47970）÷（1＋17%）]×20%＋4×2000×0.5＝96200（元）
【例題·單選題】2012年10月，某手錶生產企業銷售H牌-1型手錶800只，取得不含稅銷售額400萬元；銷售H牌-2型手錶200只，取得不含稅銷售額300萬元。該手錶廠當月應納消費稅（ ）萬元。（高檔手錶消費稅稅率20%）
A.52.80 B.60.00
C.132.80 D.140.00
『正確答案』B
『答案解析』銷售價格（不含增值稅）每隻在10000元（含）以上的各類手錶為高檔手錶，徵收消費稅。H牌-1型手錶不含稅單價＝400×10000÷800＝5000（元）<10000元，不徵收消費稅；H牌-2型手錶不含稅單價＝300×10000÷200＝15000（元）>10000元，徵收消費稅。則該手錶廠當月應納消費稅＝300 ×20%＝60（萬元）。
【例題·單選題】某筷子生產企業為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木製筷子15萬元；銷售竹製筷子18萬元；銷售木製一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木製一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金於2011年12月收取。該企業當月應納消費稅（ ）萬元。
A.0.6098 B.0.6115
C.1.3598 D.2.2615
『正確答案』A
『答案解析』只有木製一次性筷子才屬於消費稅徵稅範圍，對應的逾期包裝物押金也要計算消費稅。燙花木製筷子和竹製筷子不屬於消費稅徵稅範圍。應納消費稅＝12×5%＋0.23÷1.17×5%＝0.6098（萬元）
【例題·單選題】企業生產的下列消費品，無需繳納消費稅的是（ ）。
A.地板企業生產用於裝修本企業辦公室的實木地板
B.汽車企業生產用於本企業管理部門的轎車
C.化妝品企業生產用於交易會樣品的化妝品
D.捲菸企業生產用於連續生產捲菸的菸絲
『正確答案』D
『答案解析』用於連續生產捲菸的菸絲，屬於應稅消費品用於連續生產應稅消費品，移送環節不繳納消費稅。
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