看点：
环保税构建绿色税制
●环境保护税法规定，环保税对直接向环境排放污染物的行为征税，覆盖了大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类主要污染物、100多种主要污染因子，覆盖面广且作用直接。
●环保税确立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向减排激励机制。
●按照制度平移原则和因地制宜的要求，环保税在具体税额确定上采取了“国家定底线，地方可上浮”的动态调节机制。
在我国实施了近40年的排污收费制度彻底退出了历史舞台——5月2日，生态环境部正式发布部令第2号《关于废止有关排污收费规章和规范性文件的决定》，对有关排污收费的1件规章和27件规范性文件予以废止。
1979年9月颁布的《中华人民共和国环境保护法(试行)》，确立了排污收费制度。自今年1月1日起，备受瞩目的《中华人民共和国环境保护税法》及《中华人民共和国环境保护税法实施条例》正式实施，由此开启了排污费改环保税的新时代。
开征环保税的主要目的，是要“撬动”企业绿色生产。环保税法总则第一条就写明了其立法宗旨，开征环保税是“为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设”。
按照规定，环保税按季申报。来自财政部的数据显示，截至4月18日环保税首个纳税申报期结束，全国共有24.46万户纳税人顺利完成了环保税纳税申报，共计申报应纳税额66.6亿元，扣除申报减免税额22亿元后，实际应征税额为44.6亿元。
倒逼企业转型升级 促进新旧动能转换
环境保护税法规定，环保税对直接向环境排放污染物的行为征税，覆盖了大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类主要污染物、100多种主要污染因子，覆盖面广且作用直接。虽然征收的内容一致，但从排污费到环保税绝不是简单的名称变化，而是从制度设计到具体执行的全方位转变，执法更规范也更具刚性。
环保税执法的规范和刚性，让唐山市瑞丰钢铁有限公司财务负责人孙晓爱明显感受到了差别，“与缴纳排污费相比，环保税更加规范透明，税负更公平了。同时，企业治污减排的社会责任也更加突出”。
孙晓爱表示，今年一季度瑞丰钢铁实际缴纳环保税为233.61万元，享受税收减免191.08万元，而去年同期缴纳排污费为679.56万元，享受扣减85.12万元。“现在看来，不论是算经济账还是算环保账，加大治污投入对企业来讲都不吃亏。”她说。
环保税确立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向减排激励机制。一方面，环保税针对同一危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多，征税越多；另一方面，环保税针对不同危害程度的污染因子设置了差别化的污染当量值，实现了对高危害污染因子多征税。以大气污染物为例，排放同样数量具有较高危害性的“甲醛”所要缴纳的环保税是普通“烟尘”的24倍。这种政策处理，有利于引导企业改进工艺、减少污染物排放，特别是减少高危污染物的排放。环境保护税法第十三条规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准30%的，减按75%征收环境保护税；低于排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
环境保护税和其他税种不同，是对排污行为带有惩罚性质的收费，如果企业履行环保责任、减少污染物排放就可以少缴税。这一征收机制可倒逼企业履行环保责任、达标或减少排放，同时也进一步增强了企业的环境保护守法意识。
“2016年12月环保税法审议通过时，我们就开始琢磨怎么加大节能减排力度，争取少缴税了。”山东莱芜连云水泥有限公司生产部经理李勇介绍说，2017年公司为此投入技改资金2000万元，减少了一半排污点。同时，在现有18个排污点新上了收尘效果更好的18台大布袋除尘器，收尘效率由原来的98%提高到了99.9%。
九羊集团是年产值达200亿元的钢铁企业，也是排放大户。“环保税开征是为倒逼企业转型升级、促进新旧动能转换，这与我们的发展思路是一致的。”山东九羊集团有限公司董事长许英强说，公司已淘汰落后产能100万吨、新增优特钢产能150万吨，同时，环保和节能设备加快上马，确保做到与原排污费相比少排污少缴税。
坐落在河北省秦皇岛开发区东区的金海食品工业有限公司，在环保税开征之前投入2603万元引进脱硫脱硝设备，大大减少了污染物的排放。今年一季度，该企业共缴纳环境保护税12万元，同比减少了160万元，使企业税负大大减轻。
河北武安市裕华钢铁有限公司财务负责人算过一笔账，今年一季度，裕华钢铁污染治理设施运行成本由去年同期的610.24万元增长到708.63万元，增幅达16.12%；申报污染物排放量合计750.47吨，同比减少了1907.47吨，降幅达71.76%；申报环保税189万元，同比减少了619.01万元，降幅达76.61%。环保投入的持续增加，给企业带来的是环保税的降低和企业竞争力的进一步增强。
公众与环境研究中心主任马军指出，环保税的收入规模并不大，排污费改税的主要目的不在于增加财政收入，而在于通过税收杠杆引导排污单位减少污染物的排放，其环保意义远远大于财政收入意义。“将排污费改为征收环保税，形成正向激励机制，有利于让严格执行节能减排标准的负责任的企业做大做强，有效平衡环保与经济发展的关系。”马军说。
中央定底线 地方可上浮
2018年一季度，安徽肥西县共有104户环保税纳税人办理了纳税申报，征期申报率达100%，共申报应纳税款25.23万元、减免税款1.19万元、入库税款24.04万元。河北全省则有14683户环境保护税纳税人申报税款49182.08万元，与2017年一季度征收的排污费39299.39万元相比增加了9882.69万元，同比增长了25.15%。
环保税法规定的税额下限为：大气污染物每污染当量1.2元，水污染物每污染当量1.4元，税额上限为不超过最低标准的10倍。
环境保护费改税后，由原来的环保部门核定转变为纳税人自行申报，纳税人要对申报的真实性和完整性承担法律责任，这对企业提升环保意识起到了很好的促进作用。我国法律规定，如果认定企业偷税，税务机关将追缴企业不缴或者少缴的税款和滞纳金，并处相应税款50%以上5倍以下罚款。构成犯罪的，还要被追究刑事责任。
根据相关部门的介绍，一方面，目前环保税的实施总体上处于一个平稳推进的过程中，正在初步发挥积极作用，如引导绿色转型、促进节能减排、促使更多的企业纳管排放等。但另一方面也有新问题产生——根据规定，企业向污水处理厂的管网进行集中排放就不缴纳环保税，这样会使更多企业纳管排放，加大了集中污水处理厂的压力，有的污水处理厂目前已经出现了集中污染的问题。
来自公众与环境研究中心APP“蔚蓝地图”的信息就显示，越来越多来自企业的污水通过纳管排放后直接流入到了污水处理厂，导致污水处理厂出现污染超标的问题。目前，一些企业在污水预处理上存在着较大的问题。马军指出，目前在污水处理上存在“吃大锅饭”的问题。这到底是上游企业的责任，还是应由污水厂来承担后果？现在必须要明确责任主体。企业在纳管排放前必须要做好预处理，在污染超标的情况下应承担相应的责任。同时，企业污水预处理的数据应该向社会公开。数据公开能够更好地发挥社会对于企业排污的监督作用，协助环境部门做好相关工作。
受访专家指出，环保税顺利开征只是迈出了第一步，下一步还要健全问题响应处理机制，及时分类分级研究处理基层落实难题和纳税人的意见建议。要持续跟踪做好改革政策效应分析。特别是在环保税实施半年、一年等重要时间节点，要分区域按照纳税人行业、规模、污染物排放类型、污染源划分标准、典型企业类型等多维度精准分析减排效果，为国家环境治理决策提供支撑，为进一步完善环保税制度体系打牢基础。
他山之石 〉〉〉
国外排污税六大特点
国家税务总局税收科学研究所研究员龚辉文介绍说，我国今年开征的环境保护税，从性质上说是对排污行为征收的排污税，又称污染税。综合分析国外征收情况，排污税主要有以下特点：
从名称来看，具体名称多样，税费难分，有的称为税，有的称为费，但明显具有税收的性质。
从开征时间来看，20世纪70年代就有少数国家开始征收，但多数开征于20世纪90年代，而且开征的国家在不断增加。鉴于对气候变化的担忧，开征碳税的国家增加得更为明显。
从征收方式来看，多数按污染物排放量实行从量定额征收，但也有按投入物的使用量来计征的。
从税率来看，各国的差异较大，以二氧化硫税为例，东欧的黑山最低，为2欧元/吨；意大利最高，为106欧元/吨，后者是前者的50多倍。
从发展来看，不少国家开征排污税后都经过了相应修改和完善。修改内容主要体现在两个方面：一是调整税率，主要是上调税额；二是扩大了征收范围。
从收入使用来看，该项税收专项用于环保的特征比较明显。
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