固定资产的税务处理
【区分几个概念】
1、资本性支出，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。
2、计税基础——历史成本原则（有时不同于会计成本）。
3、持有期资产减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
一、固定资产的计税基础
1.基本原则：历史成本（购买价款+支付的相关税费）、公允价值（+支付的相关税费）、重置价值
2.确认原则：时间+单价
根据财税〔2014〕75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，自2014年1月1日起下列情形不列入固定资产（教材P296）：
（1）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或 采取加速折旧的方法。
（2）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
二、下列固定资产不得计算折旧扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2.以经营租赁方式租入的固定资产；
3.以融资租赁方式租出的固定资产；
4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5.与经营活动无关的固定资产；
6.单独估价作为固定资产入账的土地；
7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
三、固定资产折旧的计提方法
1.时间：新增固定资产，投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
2.预计净残值：一经确定，不得变更。
3.方法：直线法计算折旧，准予扣除。
【提示】按税法规定加速折旧（具体规定P295税收优惠），加速折旧额可全额税前扣除。
四、固定资产折旧的计提年限
除另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，为20年；
2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
5.电子设备，为3年。
【提示】加速折旧缩短年限的，不超过规定年限的60%
五、折旧年限的其它规定：
1.会计年限
2.会计年限>税法最低年限，按会计年限计算扣除——无需纳税调整；
3.会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除——差额纳税调减。
六、房屋、建筑物未提足折旧前进行改扩建的税务处理：
1.属于推倒重置：净值并入重置后的固定资产计税成本；
2.属于提升功能、增加面积：改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。
【提示】已提足折旧的按照长期待摊费用摊销
【例题∙多选题】下列企业于2015年1月1日后购进的固定资产，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以一次性计入成本费用扣除的有（ ）。
A.商场购进价值为4500元的二维码打码器
B.小型微利饮料厂购进价值为20万元生产用的榨汁机
C.集成电路生产企业购进价值为120万元专用于研发的分析仪
D.小型微利信息技术服务公司购进价值为80万元研发用的服务器群组
『正确答案』AD
『答案解析』对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，
允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
【例题】乙公司（一般纳税人）2016年10月为一名副总经理配备一辆轿车并投入使用，用于企业的业务经营管理，取得机动车销售统一发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，缴纳车辆购置税和牌照费支出12.8万元（该 公司确定折旧年限4年，残值率5%）。年底，会计师事务所审计时发现此项业务尚未进行会计处理。
要求：计算上述业务的纳税调整额。
『答案解析』固定资产应于投入使用的下月起计提折旧，折旧额可以税前扣除。 调减应纳税所得额＝52.8×（1－5%）÷4÷12×2＝2.09 （万元）
有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！
閱讀更多 解稅寶 的文章
