一、财务报告及相关资料

01财务报告核查及总体评价

• 取得两年又一期的资产资产负债表、损益表及现金流量表 • 对财务报告及相关财务资料的内容进行审慎核查。

02 合并、分部、参股事项的核查

• 对于公司财务报表中包含的分部信息，应获取相关分部资料，进行必要的核查 ；

• 对纳入合并范围的重要控股子公司的财务状况应同样履行充分的审慎核查程序 ；

• 对公司披露的参股子公司，应获取最近一年及一期的财务报告及审计报告（如有）；

03存在重要并购事项的特殊核查

• 如公司最近收购兼并其他企业资产或股权，且被收购企业资产总额或营业收入或 净利润超过收购前公司相应项目20%的，应获得被收购企业收购前一年的利润表，并核查其财务情况；

二、会计政策与会计估计

01 政策选择

• 通过查阅公司财务资料 ；

• 并与相关财务人员和会计师沟通；

• 核查公司的会计政策和会计估计的合规性和稳健性；

02变更影响

• 如公司报告期内存在会计政策或会计估计变更 重点核查变更内容；

• 理由及对公司财务状况 经营成果的影响；

三、财务比率分析

01盈利能力分析

• 计算公司各年度毛利率、资产收益率、净资产收 益率、每股收益等，分析公司各年度盈利能力及 其变动情况，分析母公司报表和合并报表的利润 结构和利润来源，判断公司盈利能力的持续性；

02偿债能力分析

• 计算公司各年度资产负债率、流动比率、速动比 率、利息保障倍数等，结合公司的现金流量状况、 在银行的资信状况、可利用的融资渠道及授信额 度、表内负债、表外融资及或有负债等情况，分 析公司各年度偿债能力及其变动情况，判断公司 的偿债能力和偿债风险；

03运营能力分析

• 计算公司各年度资产周转率、存货周转率和应收 账款周转率等，结合市场发展、行业竞争状况、 公司生产模式及物流管理、销售模式及赊销政策 等情况，分析公司各年度营运能力及其变动情况，判断公司经营风险和持续经营能力；

04综合 评价

• 通过上述比率分析，与同行业可比公司的财务指 标比较，综合分析公司的财务风险和经营风险， 判断公司财务状况是否良好，是否存在持续经营 问题；

四、与损益有关的项目

01销售 收入

• 了解实际会计核算中该行业收入确认的一般原则以及公司确认收入的具体标准，判断收入确认具体标准是否符合会计准则的要求，是否存在提前或延迟确认收入或虚计收入的情况；

• 核查公司在会计期末是否存在突击确认销售的情况，期末收到销售款项是否存在期后不正常流出的情况；

• 分析公司经营现金净流量的增减变化情况是否与公司销售收入变化情况相符，关注交易产生的经济利益是否真正流入企业；

• 取得公司收入的产品构成、地域构成及其变动情况的详细资料，分析收入及其构成变动情况是否符合行业和市场同期的变化情况；

• 如公司收入存在季节性波动，应分析季节性因素对各季度经营成果的影响，参照同行业其他公司的情况，分析司收入的变动情况及其与成本、费用等财务数据之间的配比关系是否合理 ；

• 取得公司主要产品报告期价格变动的资料，了解报告期内的价格变动情况，分析公司主要产品价格变动的基本规律及其对公司收入变动的影响；

• 关注公司销售模式对其收入核算的影响及是否存在异常，了解主要经销商的资金实力、销售网络、所经销产品对外销售和回款等情况；

• 核查公司的产品销售核算与经销商的核算是否存在重大不符；

02销售 成本与销售 毛利

• 根据公司的生产流程，搜集相应的业务管理文件，了解公司生产经营各环节成本核算方法和步骤，确认公司报告期成本核算的方法是否保持一致；

• 获取报告期主要产品的成本明细表，了解产品单位成本及构成情况，包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等。报告期内主要产品单位成本大幅变动的，应进行因素分析并结合市场和同行业企业情况判断其合理性；

• 对照公司的工艺流程、生产周期和在产品历史数据，分析期末在产品余额的合理性，关注期末存货中在产品是否存在余额巨大等异常情况，判断是否存在应转未转成本的情况；

• 计算公司报告期的利润率指标，分析其报告期内的变化情况并判断其未来变动趋势，与同行业企业进行比较分析，判断公司产品毛利率、营业利润率等是否正常，存在重大异常的应进 行多因素分析并进行重点核查；

03期间费用

• 取得营业费用明细表，结合行业销售特点、公司销售方式、销售操作流程、销售网络、回款要求、售后承诺（如无条件退货）等事项，分析公司营业费用的完整性、合理性；

• 对照各年营业收入的环比分析，核对与营业收入直接相关的营业费用变动趋势是否与前者一致。两者变动趋势存在重大不一致的，应进行重点核查；

• 取得公司管理费用明细表，分析是否存在异常的管理费用项目，如存在，应通过核查相关凭证、对比历史数据等方式予以重点核查；

• 关注控股股东、实际控制人或关联方占用资金的相关费用情况；

• 取得财务费用明细表，对公司存在较大银行借款或付息债务的，应对其利息支出情况进行测算，结合对固定资产的调查，确认大额利息资本化的合理性；

04非经常性损益项目

• 取得经注册会计师验证的公司报告期加权平均净资产收益率和非经常性损益明细表，逐项核查是否符合相关规定，调查非经常性损益的来源、取得依据和相关凭证以及相关款项是否真 实收到、会计处理是否正确，并分析其对公司财务状况和经营业绩的影响；

• 结合业务背景和业务资料，判断重大非经常性损益项目发生的合理性和计价的公允性；

• 计算非经常性损益占当期利润比重，分析由此产生的风险；

五、与资产状况有关的项目

01货币资金

• 取得或编制货币资金明细表；

• 通过取得公司银行账户资料、向银行函证等方式，核查定期存款账户、保证金；

账户、非银行金融机构账户等非日常结算账户形成原因及目前状况。对于在证券营业部开立的证券投资账户，还应核查公司是否及时完整地核算了证券投资 及其损益；

• 抽查货币资金明细账，重点核查大额货币资金的流出和流入，分析是否存在合 理的业务背景，判断其存在的风险；

• 核查大额银行存款账户，判断其真实性；

• 分析金额重大的未达账项形成的原因及其影响；

• 关注报告期货币资金的期初余额、本期发生额和期末余额；

02存货

• 取得存货明细表，核查存货余额较大、周转率较低的情况，结合生产情况、存 货结构及其变动情况，核查存货报告期内大幅变动的原因；

• 结合原材料及产品特性、生产需求、存货库存时间长短，实地抽盘大额存货， 确认存货计价的准确性，核查是否存在大量积压或冷备情况，分析提取存货跌 价准备的计提方法是否合理、提取数额是否充分；测算发出存货成本的计量方 法是否合理；

03应收款项

• 取得应收款项明细表和账龄分析表、主要债务人及主要逾期债务人名单等资料， 并进行分析核查，了解大额应收款形成原因、债务人状况、催款情况和还款计划；

• 抽查相应的单证和合同，对账龄较长的大额应收账款，分析其他应收款发生的 业务背景，核查其核算依据的充分性，判断其收回风险；取得相关采购合同， 核查大额预付账款产生的原因、时间和相关采购业务的执行情况。

• 调查应收票据取得、背书、抵押和贴现等情况，关注由此产生的风险；

• 结合公司收款政策、应收账款周转情况、现金流量情况，对公司销售收入的回款情况进行分析，关注报告期应收账款增幅明显高于主营业务收入增幅的情况，判断由此引致的经营风险和对持续经营能力的影响；

• 判断坏账准备计提是否充分、是否存在操纵经营业绩的情形；

• 分析报告期内与关联方之间往来款项的性质，为正常业务经营往来或是无交易 背景下的资金占用；

04对外投资

• 查阅公司股权投资的相关资料，了解其报告期的变化情况；取得被投资公司的 营业执照、报告期的财务报告、投资协议等文件；

• 了解被投资公司经营状况， 判断投资减值准备计提方法是否合理、提取数额是否充分，投资收益核算是否 准确，对于依照法定要求需要进行审计的被投资公司，应该取得相应的审计报告；

• 取得报告期公司购买或出售被投资公司股权时的财务报告、审计报告及评估报 告（如有），分析交易的公允性和会计处理的合理性；

• 查阅公司交易性投资相关资料，了解重大交易性投资会计处理的合理性；取得 重大委托理财的相关合同及公司内部的批准文件，分析该委托理财是否存在违 法违规行为；

• 取得重大项目的投资合同及公司内部的批准文件，核查其合法性、有效性，结 合项目进度情况，分析其影响及会计处理合理性；

• 了解集团内部关联企业相互投资，以及间接持股的情况；

六、与资产状况有关的项目

01固定资产

• 取得固定资产的折旧明细表和减值准备明细表，通过询问生产部门、设备管理 部门和基建部门以及实地观察等方法，核查固定资产的使用状况、在建工程的 施工进度，确认固定资产的使用状态是否良好，在建工程是否达到结转固定资 产的条件，了解是否存在已长期停工的在建工程、长期未使用的固定资产等情况；

• 分析固定资产折旧政策的稳健性以及在建工程和固定资产减值准备计提是否充 分，根据固定资产的会计政策对报告期内固定资产折旧计提进行测算；

02无形资产

• 对照无形资产的有关协议、资料，了解重要无形资产的取得方式、入账依据、 初始金额、摊销年限及确定依据、摊余价值及剩余摊销年限；

• 无形资产的原始价值是以评估值作为入账依据的，应该重点关注评估结果及会 计处理是否合理；

03投资性房地产

• 核查重要投资性房地产的种类和计量模式，采用成本模式的，核查其折旧或摊 销方法以及减值准备计提依据；采用公允价值模式的，核查其公允价值的确定 依据和方法；

• 了解重要投资性房地产的转换及处置的确认和计量方法，判断上述会计处理方 法是否合理，分析其对公司的经营状况的影响程度；

• 查阅公司主要银行借款资料，了解银行借款状况，公司在主要借款银行的资信 评级情况，是否存在逾期借款，有逾期未偿还债项的，应了解其未按期偿还的 原因、预计还款期等；

05应付款项

• 取得应付款项明细表，了解应付票据是否真实支付、大额应付账款的账龄和逾 期未付款原因、大额其他应付款及长期应付款的具体内容和业务背景、大额应 交税金欠缴情况等；

06对外担保

• 取得公司对外担保的相关资料，计算担保金额占公司净资产、总资产的比重， 调查担保决策过程是否符合有关法律法规和公司章程等的规定，分析一旦发生 损失，对公司正常生产经营和盈利状况的影响程度，调查被担保方是否具备履 行义务的能力、是否提供了必要的反担保；

07资产抵押

• 调查公司重要资产是否存在抵押、质押等情况，分析抵押事项对公司正常生产 经营情况的影响程度；

08诉讼及其他

• 调查公司是否存在重大仲裁、诉讼和其他重大或有事项，并分析该等已决和未 决仲裁、诉讼与其他重大或有事项对公司的重大影响；

七、现金流量

01现金流量分析

• 取得公司报告期现金流量的财务资料，对 公司经营活动、投资活动和筹资活动产生 的现金流量进行全面分析；

• 核查公司经营活动产生的现金流量及其变 动情况，判断公司资产流动性、盈利能力、

偿债能力及风险等；

• 如果公司经营活动产生的现金流量净额持 续为负或远低于同期净利润的，应进行专 项核查，并判断其真实盈利能力和持续经 营能力；

• 对最近三个会计年度经营活动产生的现金 流量净额的编制进行必要的复核和测算；

八、纳税

01税收缴纳

• 查阅公司报告期的纳税资料，调查公司及其控股子公司所执行的税种、税基、税率是否符合现行法律、法规的要求及报告期是否依法纳税；

02税收优惠

• 取得公司税收优惠或财政补贴资料，核查公司享有的税收优惠或财政补贴是否符合财政管理部门和税收管理部门的有关规定，调查税收优 惠或财政补贴的来源、归属、用途及会计处理等情况，关注税收优惠期或补贴期及其未来影响，分析公司对税收政策的依赖程度和对未来 经营业绩、财务状况的影响；