【稽查應對】關聯方借款納稅調整補稅要區別三種情況
房地產企業向關聯方借款是經常的事情，而且多是無償性質的，如果該業務發生在營改增前，那麼，對於不同的稽查時點，會對納稅人產生哪些影響呢？我們考慮三種情況與大家分析。
（1）無償借款業務發生在營改增前。在營業稅時期，《營業稅暫行條例及實施細則》明確，符合營業稅徵稅範圍的同時，需強調是有償取得，所以，對於無償提供“貸款服務”，單從“有償性”來看，並不符合營業稅徵收條件。
然而，根據《稅收徵管法》36條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
所以，稅務機關有權對貸款利率，根據市場利率的情況進行調整，同時要求企業補繳營業稅。但是企業不會因調整產生罰款、滯納金。
【思考】這是為什麼呢？
（2）無償借款業務發生在營改增後。財稅[2016]36號第十四條規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務（用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外），需要視同銷售，繳納增值稅。此時稅務稽查，企業就是未確認利息收入，少交增值稅，需要補繳稅款，同時繳納滯納金、罰款。
（3）無償借款業務發生在營改增後，同時我們假設貸款收入按1元/月確認，這樣企業的稅收追繳情況會如何改變呢？！
首先，納稅人的行為已不構成財稅[2016]36號政策中規定的“視同銷售”行為，而變為有償提供服務；其次，只是對服務價格是否公允的判定。根據《稅收徵管法》35條規定，納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定 其應納稅額。
因此，納稅人可能面臨對貸款收入核定的調整，導致補繳增值稅稅款，但同樣，不會涉及滯納金、罰款。
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