【稽查应对】关联方借款纳税调整补税要区别三种情况
房地产企业向关联方借款是经常的事情，而且多是无偿性质的，如果该业务发生在营改增前，那么，对于不同的稽查时点，会对纳税人产生哪些影响呢？我们考虑三种情况与大家分析。
（1）无偿借款业务发生在营改增前。在营业税时期，《营业税暂行条例及实施细则》明确，符合营业税征税范围的同时，需强调是有偿取得，所以，对于无偿提供“贷款服务”，单从“有偿性”来看，并不符合营业税征收条件。
然而，根据《税收征管法》36条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
所以，税务机关有权对贷款利率，根据市场利率的情况进行调整，同时要求企业补缴营业税。但是企业不会因调整产生罚款、滞纳金。
【思考】这是为什么呢？
（2）无偿借款业务发生在营改增后。财税[2016]36号第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），需要视同销售，缴纳增值税。此时税务稽查，企业就是未确认利息收入，少交增值税，需要补缴税款，同时缴纳滞纳金、罚款。
（3）无偿借款业务发生在营改增后，同时我们假设贷款收入按1元/月确认，这样企业的税收追缴情况会如何改变呢？！
首先，纳税人的行为已不构成财税[2016]36号政策中规定的“视同销售”行为，而变为有偿提供服务；其次，只是对服务价格是否公允的判定。根据《税收征管法》35条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定 其应纳税额。
因此，纳税人可能面临对贷款收入核定的调整，导致补缴增值税税款，但同样，不会涉及滞纳金、罚款。
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