在《從審計案例看結算資料，至少注意五大要點》一文中，作者湯明軍從審計角度總結、分析了結算資料要從完整性、合法性、符合性、準確性、特殊性等方面入手，全面梳理結算依據，成功獲得合規利益。
在結算過程中，結算資料的完整與否更為重要，是結算數據真實、準確、有效的前提。本文作者將結合目前正在進行結算審計的項目，詳細分析結算資料完整性面臨的三個“坑”。
【案例】武漢市某城市截汙排水工程，合同金額308萬元，結算送審金額370萬元。一個很小的項目，審計過程卻長達一年。怎麼會如此麻煩呢？在審計過程中，作為審計方對施工單位進行了調查，發現施工單位存在如下問題：
1）項目的資料員和預算員之間完全脫節，資料員完全不懂預算，做資料只考慮滿足交檔案館的要求，涉及經濟方面的資料沒有及時完成並收集整理；
2）預算員是結算時才介入，施工時不在施工現場，沒能及時提醒資料員，收集與結算相關的資料。
因此，在送審結算書中，施工單位缺少書面證據，給結算帶來困難。下文將列舉出該項目結算資料存在的三個問題，這些問題是結算資料完整性面臨的三個挑戰，希望前車之鑑讓後續單位警醒。
①
| 臨時性工程無施工記錄，不予結算 |
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【問題】投標文件中圍堰及拆除項目，清單工程量78m，投標綜合單價3703元/m，合價288,834元。送審的結算資料中圍堰及拆除項目工程量、綜合單價、合價均未變動。
但是審計核查竣工資料時發現，竣工資料中沒有關於圍堰施工、拆除的任何資料，沒有經監理審批通過的施工方案，也沒有圍堰的施工記錄、監理記錄、圍堰施工測量記錄等。
由於資料缺失，既不能確認圍堰工作是否進行？更無法確認圍堰的具體參數信息，不能確定工程量。施工方在結算過程中直接按投標內容計算，顯然依據不足。審計方要求將此項審減處理。
【原因】對賬時，施工單位認為措施項目不是主體項目，不涉及結構安全，而且措施項目是主體工程服務的，只要主體工程合格完成，措施項目就應該按投標計算。
【對策】此事件中，施工單位有一個思維誤區：不涉及結構安全，服務工程主體，不代表可以不做施工相關記錄，圍堰屬於臨時性支護結構，施工結束後需拆除，審計現場勘查無法確認該工程是否實施，缺少施工相關記錄將導致工程量無法追溯。所以，必要的施工記錄、驗收記錄才能夠作為竣工結算的依據。
施工單位為保證結算順利進行，需要提前準備施工記錄、驗收表格等文件，臨時性工作一旦發生，需認真記錄，確保工程量在結算過程中得以確認。
②
| 建設單位口頭要求虛增工程量不合規，不予結算 |
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【問題】在審計中發現，施工單位沒有及時將建設單位的口頭指令變成書面指令，並在沒有任何書面證據的情況下把淤泥的工程量加大，衝抵協調費。
在送審結算資料中，項目“挖淤泥及淤泥外運”的工程量、價格與審計核算結果不符，且相差較大，下表是對比情況：
【原因】工程量怎麼會有如此巨大的差距呢？作為審計方百思不得其解，在和施工單位預算員對量時，終於找到了原因。
施工單位對審計方的計算結果並無異議，但闡述了偏差產生的理由，其中另有隱情：
在施工過程中，因為當地村民阻擾施工，導致工程暫停。建設單位出面協調，最終建設單位向村民支付10萬元協調費，工程才得以順利進行。這個費用本應該是建設單位支付，但建設單位要求施工單位先行墊付。
施工單位為了工程進度的大局，墊付了10萬元協調費，但資料員沒有及時辦理書面手續，沒有落實墊付協調費的結算方式。預算員接手後，在編制結算資料時發現這個問題，才向建設單位提出協調費的結算方式，建設單位認為由自己支付協調費沒有名義，要求在工程費中處理，於是要求施工單位把淤泥的工程量加大，來衝抵協調費。
施工單位的解釋合情理，但缺乏依據，首先，建設單位的指令是口頭的，不是書面的，不能作為結算審計的依據；其次，驗槽記錄是按現場實際施工情況做的，根本算不出794m3淤泥，即便建設單位同意這個方法，也無法執行。
工程已經竣工驗收，建設單位代表根本不願意承擔責任，不願意辦理任何文字性簽證，施工單位陷入被動。
【對策】事實上，該問題完全可以避免發生。施工過程中，施工單位及時向建設單位發出書面索賠，建設單位就必須在28天內做出書面回覆，如果建設單位在28天內沒有書面回覆，就視為建設單位認可。
而且，建設單位的回覆如果令施工單位不滿意，還可以用拒絕執行建設單位新指令的方法來爭取合理利益。可是竣工驗收後，施工單位對建設單位就沒有了約束的手段。
③
| 按未經批准的變更施工，不予結算 |
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【問題】送審結算書中“鋼板樁，拉森鋼板樁FSP-IV”費用71,894元；“鋼支撐、圍檁，內支撐D273*7、圍檁採用25B普通工字鋼”費用32,044元。
審計查閱竣工資料過程中發現，資料中並沒有鋼板樁支護的驗收記錄、施工記錄、監理記錄。因此，審計方判斷施工過程中，施工單位沒有實施鋼板樁支護，這2項費用全部歸零。
【原因】對賬時，施工單位對審計的結論並沒有異議，但做出瞭解釋說明。施工時，因為場地條件限制，不便於鋼板樁支護施工，他們改變了施工方案，改用磚護壁。上報結算資料時，施工方認為都是措施項目，磚護壁就是代替鋼板樁的，二者的價格也應該是相抵的，所以沒有重新計算磚護壁的造價，就用了投標時的鋼板樁價格。
施工單位犯了兩個錯誤，首先，施工單位只能按圖施工，不能擅自變更，鋼板樁支護是設計要求，改變支護方案應該按程序報批，在審批通過後才能實施；其次，結算時沒有據實報，沒有實施的鋼板樁基於據實的原則，肯定會扣除，而磚護壁送審又沒有計算，視為施工單位主動放棄，審計也不能主動追加。
【對策】在施工過程中，工程變更必須慎重對待，並留下有效資料依據。
如果建設單位主動變更，施工單位要分析變更對自身利益的損害程度，必要時應向建設單位提出索賠；施工方主張的變更要向建設單位申請，獲得書面批覆，未獲批准的變更不能結算，變更工作缺少相關簽證資料，也不能予以結算。
| 總結 |
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一個小項目，三個結算資料完整性大問題。本文作者以第三方審計視角，再次為我們詳細分析了資料完整性的對結算重要意義。
臨時性工程缺少相關施工證據資料，無法追溯，申報結算，不予支持。
實施建設單位的口頭指令，缺少書面簽證材料，申報結算，不予支持。
變更工作未經批准即實施，且未據實申報費用，申報結算，不予支持。
總之，結算效果與資料的情況密切相關，結算資料的完整性是結算工作的前提，任何主張都需要有完整的證據鏈來支撐。
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