会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。
资产类业务分录
一)货币资金
1.库存现金
1)现金溢余:
借:库存现金
贷:其他应付款【应支付给有关人员或单位的部分】
其他收入【无法查明原因的部分】
2)现金短缺:
借:其他应收款【责任人赔偿的部分】
其他支出【无法査明原因的部分】
贷:库存现金
2.零余额账户用款额度
借:零余额账户用款额度【通知书所列金额】
贷:财政补助收入
2)按规定支用额度时:
借:事业支出/存货等【根据用途确定借方科目】
贷:零余额帐户用款额度
【说明】年度终了,事业单位应当依据代理银行提供的对帐单作注销额度的福关账务处理,所以“零余额账户用款额度”科目年末无余额。
二)短期投资
1)取得时:
借:短期投资【购买价款+税金+手续费等相关税费】
贷:银行存款等
2)持有期间收到利息时:
借:银行存款
贷:其他收入
3)处置时:
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:短期投资【处置时的成本】
其他收入【如果是处置损失,则在借方反映】
三)应收及预付款项
1.财政应返还额度
1)财政直接支付方式:
①年度终了的处理:
借:财政应返还额度一财政直接支付
贷:财政补助收入
【说明】年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额编制上述分录。
②下年度恢复财政直接支付额度后,以财政直接支付方式发生实际支出时:
借:事业支出等
贷:财政应返还额度一财政直接支付
①年度终了,代理银行提供对账单做注销额度时:
贷:零余额账户用款额度
②次年恢复额度时:
借:零余额账户用款额度
贷:财政补助收入
④次年度收到财政部门批复的上年末末下达零余额账户用款额度时:
借:零余额账户用款额度
2.应收票握
①收到应收票据时:
借:应收票据【票面金额】
贷:经营收入/应繳税费等
②收回、贴现、背书转让或转为应收账款时:
借:銀行存款/应收账款等
贷:应收票据
3.应收账款
1)发生应收账款时:
借:应收帐款【价税合计】
贷:经营收入/应缴税费等
2)收到款项时:
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:应收账款
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在各查簿中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的应收账款金额】
贷:应收帐款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
货:待处置资产损益
③已核销应收账款在以后期间收回:
借:銀行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
4.预付账款
1)发生预付账款时:
借:预付账款【预付金额】
贷:银行存款等
2)收到所购资产或劳务时:
借:存货等
贷:预付账款【前期预付金额】
银行存款【补付的款项】
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的预付帐款金额】
贷:预付账款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
贷:特处置资产損溢
③已核销预付账款在以后期间收回:
借:银行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
5.其他应收款
1)发生其他各种应收及暂付款项时:
借:其他应收款
贷:银行存款等
【说明】其他应收款包括职工预借的差旅费、拔付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
2)收回或转销其他各种应收及暂付款项时:
借:銀行存款等
贷:其他应收款
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销, 核销的其他应收款应在备査薄中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的其他应收款金额】
贷:其他应收款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
贷:特处置资产损溢
③已核销其他应收款在以后期间收回:
借:银行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
四)存货
1.存货取得
1)外购取得:
借:存货【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他支出】
贷:银行存款/应付账款等
2)自行加工:
①在加工过程中发生各种费用时:
借:存货一生产成本
贷:存货一原材料
应付职工薪酬
银行存款
②加工完成验收入库:
借:存货一某产品【直接材料费用+直接人工费用+分配的与存货加工有关的间接费用】
贷:存货一生产成本
3)接受捐赠、无偿调入存货:
①取得有关凭证或无相关凭证但取得同类或类似存货的市场价格:
借:存货【有关凭据注明的金额/同类或类似存货的市场价格+运输费+相关税费】
贷:银行存款【支付的相关税费、运输费等】
其他收入【差额】
②无凭证、同类或类似存货的市场价格无法取得:
借:存货【名义金额,即人民币1元】
贷:其他收入
借:其他支出【支付的相关税费、运输费等】
贷:银行存款
2.存货发出
1)开展业务活动等领用、发出存货:
借:事业支出/经营支出等【按照采用的方法确定发出存货的实际成本】
贷:存货
【说明】在发出时,应根据实际情況采用先进先出法、加权平均法或个別计价法确定发出存货的实际成本。
2)对外捐贈、无偿调出存货:
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢
贷:存货
②实际捐出、调出存货时:
借:其他支出
贷:待处置资产損溢
3.存货清査盘点
1)盘盈的存货:
借:存货【确定的入账价値】
贷:其他收入
【说明】盘盈的存货,按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的,按照名义金额入账。
2)盘亏或者毁损、报废的存货:
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待处置存货的账面余额】
贷:存货
【说明】属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,转入待处置资产时, 需要转出增值税进项税额。
②报经批准予以处置时:
借:其他支出
贷:待处置资产损溢
五)长期投资
1.长期投资的取得(双分录)
1)以货币资金取得的长期投资:
借:长期投资【购买价款+税金+手袋费等相关税费】
贷:银行存款等
长期投资增加时, 相应增加非流动资产基金:
借:事业基金
贷:非流动资产基金一长期投资
2)以非现金资产取得的长期投资:
借:长期投资【非现金资产的评估价值+相关税费】
贷:待处置资产损溢等
长期投资增加时,相应增加非流动资产基金:
借:事业基金
贷:非流动资产基金一长期没资
2.长期投资持有期间的收益
借:银行存款等【实际收到的利润或者利息】
贷:其他收入一投资收益
3.长期投资的处置(双分最 )
1)事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时：
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:长期投资【长期投资的成本】
其他收入一投资收益【如果是处置损失,则在借方反映】
同时,做以下分最:
借:非流动资产基金一长期投资【收回长期投资对应的非流动资产基金】
贷:事业基金
2)事业单位转让或核销长期股权投资时:
借:待处置资产损溢
贷:长期投资【长期股权投资的账面余额】
实际转让或报经批准予以核销时,应相应減少非流动资产基金，
借:非流动资产基金一长期投资
贷:待处置资产损溢
六)固定资产
事业单位固定资产的核算一般釆用双分录的形式。
1.固定资产的取得
借:固定资产【实际成本】
贷:非流动资产基金一固定资产
【说明】购入的固定资产,其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
同时按实际支付金额, 做以下分录:
借:事业支出
专用基金一修购基金等
贷:银行存款等
2.计提固定资产折旧
借:非流动资产基金一固定资产【按月计提折旧】
贷:累计折旧
3.固定资产的处置
1)固定资产转入待处置资产时：
借:待处置资产损溢
累计折旧【相关的累计折旧】
贷:固定资产【帐面余额】
2)固定资产报经批准予以核销时:
借:非流动资产基金一固定资产
贷:特处置资产损溢
七)在建工程
1.建筑工程(双分录)
1)将固定资产转入改建、扩建或修缮时:
借:在建工程
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,按照固定资产对应的非流动资产基金:
借:非流动资产基金一固定资产
累计折旧【相关的累计折旧】
贷:固定资产【账面余额】
2)支付工程价款及专门借款利息时:
借:在建工程【工程价款及专门借款利息金额】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,做以下会计分录:
借:事业支出/其他支出等
贷:银行存款等
3)工程完工交付使用时:
借:固定资产【工程完工确定的固定资产入账金额】
贷:非流动资产基金一固定资产
同时,做以下会计分录:
借:非流动资产基金一在建工程
贷:在建工程
2.设备安装工程
1)购入需要安装的设备(双分录)：
借:在建工程【支付设备价款、运輸费等相关费用】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时, 做以下会计分录:
借:事业支出/经营支出等【实际支付金额】
贷:银行存款等
2)发生安装费用(双分录)
借:在建工程【支付的安装费】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,做以下会计分录:
借:事业支出等【实际支付的金额】
贷:银行存款等
3)设备安装完工交付使用时(双分录)
借:固定资产【(1)、(2)非流动资产基金一在建工程的合计数】
货:非流动资产基金一固定资产
同时,做以下会计分录:
借:非流动资产基金一在建工程
贷:在建工程
八)无形资产
1.无形资产的取得(双分录)
借:无形资产【购买价款+相关税费+其他支出】
贷:非流动资产基金一无形资产
同时, 做以下会计分录:
借:事业支出等【实际支付的金额】
贷:银行存款等
【说明】自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产,技照依法取得时,发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账,依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,应当于发生时直接计入当期支出。
2.计提无形资产推销
借:非流动资产基金一无形资产【按月计提累计摊销】
贷:累计摊销
3.无形资产的处置
1)无形资产转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢
累计摊销【已计提的累计摊销】
贷:无形资产【账面余额】
2)无形资产实际转让时:
借:非流动资产基金一无形资产
贷:待处置资产损益
3)收到转让收入时:
借:银行存款等
贷:待处置资产损溢
【说明】无形资产处置的处理类似于长期股权投资、固定资产的处置。
下节预告：继续关注我们，下一篇我们继续专项攻克-负债类业务分录汇总！
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