編者按：近年來，我國政府著眼於“放水養魚”，連續推出了一系列減稅降負助力企業發展的措施。2019年7月9日，中國人民大學重陽金融研究院召開第8期中國財稅研究報告發佈會，報告圍繞減稅降費展開研究，落腳在企業稅收的總體情況是否承受較高的負擔？中國人民大學財政金融學院財政系主任、重陽金融研究院高級研究員呂冰洋教授牽頭編制了《中國企業稅收負擔報告》。今日，小編與您分享報告的簡版內容。
內容提要
1.2008-2017年企業總稅負呈先上升後下降趨勢，各年企業總稅負均在20%以上，2012年總稅負最高，達到26.98 %，2017年降為24.80%。大型企業總稅負相對較高，小型企業偏低。
2.2011年以後，企業增值稅負擔在15%左右，2017年為14.92%。小型企業增值稅負擔最高，大型企業最低。
3.除2013年以外，各年份企業所得稅負擔均低於20%，2017年為18.48%。大型企業所得稅負擔最高，小型企業最低。國企所得稅負擔較高，高於私企2~3個百分點。
4. 企業總稅負、增值稅負擔、所得稅負擔在不同所有制企業和不同行業間差異較為明顯，但整體分佈較為均勻。
5. 我國納稅人主體主要是企業，為完善稅制，可逐步提高直接稅比重。
一、企業總體稅收負擔分析
企業總體稅收負擔是相對於企業在一定期間繳納總稅款而言的。不少研究者在測算企業稅負時，選擇企業利潤作為分母，但除了企業所得稅，增值稅、消費稅等稅種的稅基並不是利潤，在企業盈利水平下降時，以利潤為稅基會大大高估企業稅負。還有的研究者採用銷售收入作為分母，但是企業銷售收入與企業經營形式密切相關，例如，物流企業的銷售收入明顯高於研發企業，但卻不能得出前者稅負低的結論。具體的，我們定義為：
企業總稅收負擔率=企業實際繳納總稅款/企業增加值
根據總稅負計算公式 ，我們得出各年企業總稅負均在20%以上，自2012年後處於下降趨勢，2017年降為24.80%。
1.分規模企業總體稅收負擔
通過測算可得，大型企業總稅負相對較高，小型企業偏低。2012年前企業總稅負波動明顯，多呈上升趨勢；而2012後年大中型企業總稅負下降，小型企業總稅負先上升後下降。
2.分所有制企業總體稅收負擔
表1可看出，分所有制企業總稅負差別較大，外資企業平均總稅負最高，集體所有制企業最低。時間趨勢上看，集體所有制企業和外資企業總稅負波動較大，其餘企業處於24%-27%波動。
表1 2008-2017年不同所有制企業總稅負（單位：%）
3.分行業企業總稅負
表2可得出，各行業、各年度之間的總稅負差異較大。房地產業與批發零售業總稅負較高，均值均在30%以上；採礦業和建築業次之；製造業基本處於25%水平上下波動；農林牧漁業、交通運輸、倉儲和郵政業以及信息傳遞、軟件和信息技術服務業總稅負相對較低，均值低於20%。
表2 2008-2017年不同行業企業總稅負（單位：%）
注：A農林牧漁業；B採礦業；C製造業；D電力、熱力、燃氣及水生產和供應業；E建築業；F批發與零售業；G交通運輸、倉儲和郵政業；H住宿和餐飲業；I信息傳遞、軟件和信息技術服務業；J金融業；K房地產業；L租賃和商務服務業；U其他綜合類行業。下同。
二、企業增值稅負擔分析
企業增值稅負擔用企業實際繳納增值稅與企業增加值的比值衡量，具體計算公式如下：
企業增值稅負擔=企業實際繳納增值稅/企業增加值
根據增值稅負擔計算公式，可算得2011年以後，企業平均增值稅負擔均在15%左右，2017年平均增值稅負擔為14.92%，低於2016年0.7個百分點。
1.分規模企業增值稅負擔
測算可得，三類規模企業增值稅負擔均呈現先下降後上升、再波動下降的趨勢。橫向比較看，小型企業平均增值稅負擔最高，中型企業次之，大型企業最低。
2.分所有制企業增值稅負擔
表3可看出，不同所有制企業增值稅負擔差別較大，私營企業平均增值稅負擔最高。時間趨勢上看，集體所有制企業各年份波動較大，其餘類型企業基本處於12%-16%波動。
表3 2008-2017年不同所有制企業增值稅負擔 （單位：%）
3.分行業企業增值稅負擔
表4可看到各行業、各年度之間的增值稅負擔差異較大。製造業和採礦業相比於其他行業增值稅負擔較高，均值在15%以上；電力、熱力、燃氣及水生產和供應業和批發與零售業次之；租賃和商務服務業、交通運輸、倉儲和郵政業和農林牧漁業增值稅負擔相對較低，均值低於8%。
表4 2008-2017年不同行業企業增值稅稅（單位：%）
三、企業所得稅負擔分析
企業所得稅負擔，用企業所得稅費用和利潤總額的比值衡量，計算公式為：
企業所得稅負擔=所得稅費用/利潤總額
根據所得稅負擔計算公式，測算得除2013年以外，所有年份企業所得稅負擔均低於20%，2017年均值為18.48%，比2016年下降了0.88個百分點。
1.分規模企業所得稅負擔
根據公式測算得大型企業所得稅負擔最高，基本高於20%，其次是中型企業，最低的是小型企業。三類規模企業所得稅負擔近三年呈下降趨勢。
2.分所有制企業所得稅負擔
表5顯示不同類型企業所得稅負擔差別較大。國有企業所得稅負擔較高，高於私營企業2~3個百分點，且地方國有企業略高於中央國有企業。
表5 2008-2017年不同所有制企業所得稅負擔（單位：%）
3.分行業企業所得稅負擔
表6反映各行業、各年份所得稅負擔差異明顯。其中，採礦業、批發與零售業、房地產業所得稅負擔偏高，農林牧漁業和信息傳遞、軟件和信息技術服務業的所得稅負擔較低。
表6 2008-2017年不同行業企業所得稅稅負（單位：%）
四、中國企業稅負問題的進一步思考
減稅降費是降低企業成本、激發經濟活力的重要舉措。本報告通過構建科學合理的稅收負擔衡量指標，詳細測算了我國上市公司的整體稅收負擔、增值稅稅收負擔和所得稅稅收負擔，並比較了各類稅收負擔在不同規模、所有制和行業間的分佈情況。
根據上述測算結果，我們可以看到，我國企業2008-2017年平均企業總稅負、增值稅負擔和所得稅負擔分別為25.89%、14.92%和19.21%，企業稅負相對較重。但是，我國宏觀稅收負擔並不算重，尤其是與其他國家稅負水平相比。其主要原因在於我國當前處於以間接稅和直接稅（主要是企業所得稅）為主的稅收結構，而間接稅和企業所得稅的主要納稅人都是企業，因此造成企業稅負較重。
因此，為了完善稅制，政府勢必逐步提高直接稅的比重，從對企業徵稅轉向對自然人徵稅，從對生產徵稅轉向對所得和財富徵稅，最終達到調整間接稅和直接稅比重的目的。可供選擇的政策有：在2019年4月增值稅降稅改革後，標準稅率穩定在13%，同時，改革個人所得稅，使其充分發揮籌措收入的功能；必要時，可在零售環節開徵零售稅，以部分代替生產環節增值稅
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