聽說，旅客運輸服務也能抵扣進項了，真的假的？
沒錯，《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定：從2019年4月1日起，國內旅客運輸服務的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣了。
這裡需要提示大家兩點：
1、執行日期是從2019年4月1日起，這個是以開票日期為準的；
2、政策規定的可以抵扣的僅限於國內旅客運輸服務，那國際旅客運輸服務是否可以，小編認為是不可以的。原因有兩點：（1）境內單位或個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅政策；（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬於在境內銷售服務，境內單位接收上述服務是不用代扣代繳增值稅的，因此可以看出無論是境內還是境外單位或個人向境內單位或個人提供的國際運輸服務都沒在境內繳納增值稅，因此可以推斷國際旅客運輸服務應是不允許抵扣進項的。
明確好上述兩點後，我們一起來看看國內旅客運輸服務進項稅抵扣如何操作。
具體抵扣規則
（1）取得增值稅專用發票的，按照發票上註明的稅額抵扣。
（2）取得增值稅電子普通發票的，為發票上註明的稅額。
案例1：銷售人員小王4月5號出差時，使用了滴滴打車，滴滴公司開具一張電子發票，可以直接按照票面稅額0.31進行抵扣。
備註：實務操作中，企業委託代理機構給訂票，代理機構直接開具電子發票的，對於商品服務編碼直接寫的是“代理服務”而非“運輸服務”這類發票，是否可以作為抵扣憑據，需要政策進一步明確。
（3）取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
案例2：小王4月6號乘飛機出差取得如下行程單，那麼可抵扣的進項稅
=（800+30）/(1+9%)×9%=68.53。
備註：
① 行程單上的只有票價和燃油附加費能作為抵扣進項的依據，其他費用是不可以的。那麼針對同一筆業務取得行程單和取得電子發票或專用發票，抵扣金額是否有差異，我們來看下。
通過對比發現，如果航空公司是一般計稅的話，取得電子發票或專用發票對企業更有利。航空給開具的電子發票票樣如下（4月1日起稅率將由10%變為9%）：
② 坐飛機時通常會購買人身意外險，人身意外險會單獨取得一張保險公司開具的發票，需要注意人身意外險的發票雖然也是旅客運輸服務中產生的，但其不能作為抵扣進項稅的依據。
③ 航空運輸電子客票行程單是可以作為稅前扣除憑證的。
4、取得註明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
案例3：小王4月8號出差，取得了一張火車票，可抵扣的進項稅=516.5÷（1+9%）×9%=42.65。
5、取得註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
案例4：小王4月10號出差歸來，乘坐的汽車，取得了一張汽車票，則可抵扣的進項稅=75÷（1+3%）×3%=2.18
值得注意的是：汽車客票僅指的註明旅客身份信息的客票，取得未註明旅客身份信息的客票（比如常見的機打打車票、定額出租車發票等）是不可以的。
2
申報報表的填寫
根據上述四張票據，可抵扣的進項稅合計為
（0.31+68.53+42.65+2.18）=113.67
賬務處理如下：
借：銷售費用——差旅費 1368.63
應交稅費——應交增值稅——進項稅 113.67
貸：庫存現金或銀行存款 1482.3
5月份申報4月份增值稅時，上述業務113.67元進項稅需要通過增值稅申報報表體現，由於上述發票均為非增值稅專用發票，不能通過直接採集進項發票實現，而以前的申報報表裡邊也沒有能填寫的地方，大家不要著急，總局在更新政策的同時將申報表也同步更新了，我們來看下如何填報。
這裡提示大家，第10行僅是起統計作用，並不參與計算，因此上述案例除了需要填寫第10行，還要填寫第8b欄。
第10欄“（四）本期用於抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：反映按規定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上註明或按規定計算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發票和第4欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。因此，如果上述案例裡邊還有取得的專用發票，專用發票的信息也要在第10行體現的。
3
重點注意事項
1、票據取得日期為4月1日後的才可以抵扣增值稅。
2、必須是國內旅客運輸服務，才可以計算抵扣增值稅。
3、對於專門用於福利、招待、免稅項目、簡易項目活動的出差客票不得計算抵扣。
4、對於取得未註明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計算抵扣。
5、車票抵扣不是按照車票的全額，而是先換算為不含稅金額，再乘以適用增值稅徵收率。
（轉自億企贏廣東）
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